□本报记者 初一

　　随着不断有上市公司收回大股东占款，对占款已计提的坏账准备何去何从越来越令人关注。业内人士指出，与现金清偿方式坏账准备转回形成收益不同，以资抵债式清欠不应影响上市公司当期净利润。

　　现行《企业会计准则———债务重组》第10条规定，以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让资产的非现金资产的入账价值。注册会计师朱德峰表示，根据这一规定，大股东以资抵债时， 作为债权人的上市公司应直接按重组债权的账面价值，即应收大股东欠款余额减去已提坏账准备金额后的账面价值作为抵债资产的入账价值，因此，以资抵债式清欠对上市公司当期净利润不造成影响。

　　以不久前实施的S莲花味以资抵债方案为例，莲花集团以土地资产、固定资产、长期投资作价共计58757万元，抵偿其占用的上市公司部分非经营性资金。因为S莲花味已对该部分应收款项按期末余额的5%提取坏账准备2938万元，所以其重组债权的账面价值为55819万元，S莲花味应以55819万元作为莲花集团抵债资产的入账价值。又由于该案例涉及多项非现金资产，其重组债权的账面价值按非现金资产的公允价值的比例分配。因此，S莲花味的具体会计处理应为，长期股权投资增加26915万元（其公允价值占总额的48.22%），固定资产增加6006万元（其公允价值占总额的10.76%），土地使用权增加22898万元（其公允价值占总额的41.02%），坏账准备转回2938万元，其他应收款减少58757万元。毋庸置疑，上述会计处理并不影响当期净利润。

　　但在实际操作中，部分上市公司对大股东以资抵债的会计处理值得商榷。今天公布三季报的中国武夷，前三季度实现净利润2049万元，其中管理费用较上年同期减少45.68%，一个主要原因是冲回坏账准备。对大股东采用以资抵债方式偿还44988.07万元欠款，中国武夷的会计处理是，其他应收款减少44988.07万元，长期股权投资增加44988.07万元；同时转回已计提的坏账准备2249万元，从而调增净利润2249万元。这种做法实际上是以未减去相应坏账准备的其他应收款账面余额44988.07万元作为抵债股权的入账价值，但是，根据《企业会计准则———债务重组》的上述规定，中国武夷应以扣除已计提坏账准备后其他应收款的账面价值42738.67万元作为抵债资产的入账价值，这样就不会因坏账准备的转回而调增净利润。而如果这样，公司前三季度将亏损200万元左右。