□ 博 杰

　　明年1月1日至3月31日，是年所得12万元以上的纳税人办理2006年度纳税申报的申报期，也是去年新修订的个人所得税法实施后，年所得12万元以上的纳税人按修订后的税法规定自行纳税申报的第一年。11月8日，国家税务总局有关方面负责人就《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》有关问题回答了记者的相关提问，笔者认为，试行《办法》有一些需要修改、完善之处。

　　首先，对没有按期申报的处罚过重。这一点，就连一 些法学家也承认。国家税务总局有关方面负责人指出：如果纳税人未在规定期限内（即纳税年度终了后3个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处两千元以下的罚款；情节严重的，可以处两千元以上一万元以下的罚款。

　　这个处罚的依据主要是《税收征管法》，该法第六十二条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的……可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

　　但是，制定《税收征管法所》时，个税的重要性远不如现在，其针对的对象主要是以企业纳税人为主的，而在目前所缴纳的个人所得税中，工薪阶层占据主要比例。2004年中国个人所得税收入1700亿，其中65%来源于工薪阶层。因而，原封不动地将《税收征管法所》的处罚金额照搬过来，针对个人的处罚就显得比较重。事实上，主要针对个人的《治安管理处罚法》将罚款金额提高后，除了“黄、赌、毒”保留3000至5000元处罚外，其他的违法行为最高也不过给予1000元的处罚。

　　针对个人的罚款高达一万元，在现行的法律体系中显得过高。其实，要求纳税人申报，处罚并非惟一选择，完全可以增加一些人性化的元素，比如，税务机关为主动申报者提供一定的服务，吸引人们积极申报等等。

　　其次，年所得12万元以上的纳税人按规定自行向税务机关纳税申报，申报的起点过低，可能加大税务机关的工作量，也给公民个人造成一些不便。笔者认为，这个起点可以再提高一些。这是因为，我国征收个税是以个人为单位而不是以家庭为单位征收的，假如一个家庭，其余成员都没有工作，只有一个人工作，即使他年薪在12万元以上，生活可能依然是非常窘迫的。反之，假如一个家庭每个人都工作，每个人的收入都接近但不到12万元，他们不用申报，但是，他们的家庭收入总和可能是多个12万元。

　　因此，在许多发达国家，个税主要是以家庭为单位征收的。比如美国，常规个人所得税共有5种申报状态，即单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报及户主申报。纳税人根据各自的不同情况，把各种不同来源的收入总和按照规定作出扣除，扣除内容的选择和标准设计得相当细致，考虑到了每个人、每个家庭的具体情况。例如，同样收入的两对夫妇，有孩子和没有孩子所缴纳的税收相差就很大。

　　提高个税申报的起点，有利于减轻税务机关的工作强度，可以使税务机关把主要精力放在逃税的富人身上。实际上，世界上凡是征收个税的国家，基本上都是以富人为纳税主体，而我国却是以工薪阶层为纳税主体。相对而言，工薪阶层的收入透明度是比较高的，偷税逃税的几率很低，税务机关应把精力主要放在富人身上。