《税收通则法》如获通过，将增加我国的实际税务收入 资料图

　　被税法学者誉为中国税收法治“基石工程”的《税收通则法》立法日前取得重大进展。专家表示，《税收通则法》透出的信息是我国新一轮的税改逻辑：先应收尽收再减税。

　　中国政法大学民商经济法学院施正文教授向记者提供了一组数据：扣除了各种税收优惠后，如果将当前我国税法所确定的各种税收全部征收上来，那么各种税收总收入应该占到GDP的50％左右，但事实上，目前中国税收收入占GDP的比重只为18％左右。

　　记者获悉，《税收通则法》的重要宗旨就是推进中国的税收法制化进程，这种法制化进程要求税法规定的税负是“应收尽收”。专家表示，这部法律如获通过，将在不变动现行税率制度的条件下，通过进一步规范税务机关和纳税人征纳行为，增加我国的实际税务收入，这个空间在32%左右。

　　然而记者了解到，这种“应收尽收”与当前新一轮税改的“减税”特征发生了微秒的偏差。

　　当前，新一轮税改大幕已经拉开，占税收收入半壁江山的“企业所得税”和“增值税”改革都有明显的降税特征。

　　专家表示，新一轮税制改革的特征之一是“减税”，在这种权衡下，为在保证国家财政收入的前提下，不至于因为征管因素而任意加重纳税人的税收负担。施正文表示：“在积极推进新一轮税改中，必须把制订《税收通则法》与税改通盘考虑，让税制设计的税负更加合理，并得到最大程度的实现。”

　　据记者了解，这部由来自北京大学、中国人民大学、中国政法大学等知名院校的近百名财税法专家通力打造的《税收通则法》专家建议稿目前共9章368条，分别规定了总则、纳税义务、税收征纳一般规则、税收确定、税收征收、税收执行、税收争讼以及法律责任等内容。

　　“1994年税制改革在设计税率的时候，考虑到我国税务机关征管水平还有待提高，在征收过程中有一部分税收会因为征税能力不够，无法按法定税负征收而出现损耗，所以为了保证政府财政收入的顺利完成，便采取“宽打窄收”的方法规定了更高的税率。”施正文表示。

　　近些年，随着税务机关征管水平的提高，入库的税收收入也不断增长，特别是近年来，财政收入高于GDP增长速度，其原因也就在于目前这种较高名义税率所提供的“制度空间”。

　　因此，将来《税收通则法》出台之后，各种税收征管行为更加规范，依法征收的水平越来越高，所以按现在的税率来衡量，结论就是税收收入会更加“客观”。专家表示，事实上，在有些税法发达的国家，国家设计的税收的80％都可以顺利“入库”。

　　《税收通则法》推进税收法制化

　　□本报记者 何鹏

　　日前，中国知名的财税法专家齐聚北京大学，对《税收通则法》专家建议稿进行进一步论证和修改。中国政法大学民商经济法学院施正文教授表示，《税收通则法》是十届全国人大常委会立法规划中确定的立法项目，专家建议稿的完成，意味着这部我国税收领域的基本法律成功迈出了第一步。

　　进一步推进税收法制化

　　专家表示，进一步推进我国税收法制化进程是这部法律的重要宗旨之一。

　　“目前我国税收领域的法律只有《个人所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》，许多有关税收的重要法律制度还没有完全建立起来。”施正文教授表示。

　　“比如在税收申报过程中，申报要具备哪些内容、何种形式才能发生法律效力？如果期限后申报或者变更申报该如何操作？现在在法律层面上还没有清晰的规定。”

　　据悉，起草中的《税收通则法》还引入了税收“纳税义务的成立”、“确定制度”等一系列全新的概念。

　　对此，施正文表示，“这是因为我国税法尚没有明确划分税收确定制度与税收征收制度，其基本制度也没有完全建立。纳税人承担纳税义务只有通过确定程序才能具体化、明确化而只有把这个基本问题搞清楚，才能判断纳税人是否延期纳税，税务机关是否提前征收。”

　　不改变现行税率

　　施正文表示，《税收通则法》将主要解决税收活动中的基本问题、共同问题、综合性问题，规范征纳行为，完善税法体系，保护纳税人权利。

　　事实上，这也意味着这部法律并不直接改变现行的税率体系。

　　在我国，制定一部税收领域基本法律的设想可以追溯到上世纪90年代初期，但由于在一些关键问题上存在争议，所以一直走走停停。在以前，这部法律的名称一直称为《税收基本法》。

　　新的起草小组认为，当前我国税收领域的主要问题与国际上多数国家相同，都是需要进一步规范税收行为，所以起草专家采取了现实主义的路线，不涉及体制问题，也不规定税率问题，只是在现行体制框架内，对有关税收活动的基本制度和通则性问题进行规定。相应的，这部法律的名称也由《税收基本法》改为《税收通则法》。

　　专家表示，在法律效力上，“基本法”属于宪法层面的法律，效力高于其他法律，而“通则法”是对一个领域通行和共同问题进行规范，是一般法，与其他法律“地位平等”。名称一变，意义迥然。

　　施正文表示，专家起草小组10月份开始着手起草工作，到目前初稿已经基本完成，再度修改后，将在本月递交立法机关。

　　“专家意见稿出台，仅仅是这部法律走完了一个前期过程，具体该法何时出台，目前还无法预料。”