（上接117版）
（上接117版）
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3、所选取参数与以往年度的差异情况
（1）收入增长率差异
第一波2017年、2018年、2019年收入增长率预测如下表：
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由于游戏行业竞争日益加剧，中小游戏企业面临严峻的生存压力，预计未来游戏行业市场份额将向头部企业进一步集中，因此公司2018年、2019年采用的预测营业收入增长率显著低于2017年。第一波从2018年以来从原有的产品自研+独家对外授权、依靠少数主打产品获得市场份额，逐步转变为以自研自发、代理联运并重的业务模式，并在2019年继续加大了代理联运力度，预计未来必须依靠持续的买量模式才能保持现有流水和市场规模，因此2019年采用的预测营业收入增长率略低于2018年度，但不存在重大差异。
（2）息税前利润率差异
第一波2017年、2018年、2019年息税前利润率预测如下表：
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由上面可见，第一波采用的预测息税前利润率逐年显著下降，主要是近年来第一波的经营模式发生前述变化所致。基于游戏市场环境变化情况，第一波逐年加大了代理联运力度，并大量采用了买量模式，收入有所增长，但该增长并非源自自研游戏的增长，而是联运游戏增加结合买量模式下的收入增长，属于经营模式调整后带来的低附加值收入增长，因此使毛利率出现显著下降。预计未来第一波联运游戏收入比重将进一步增加，且将持续采用买量模式，因此利润率水平较以往年度将有较大的下滑。
（3）折现率差异
第一波2017年、2018年、2019年折现率对比如下表所示：
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由上表可见，第一波2019年商誉减值测试采用的折现率与2018年差异较小。
（二）风凌网络可收回金额的计算过程以及所选取参数的原因及其与以往年度的差异情况说明
1、风凌网络可收回金额的具体计算过程如下:
单位：万元
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综上，风凌网络含商誉资产组可收回金额为1,458.23万元。
2、所选取参数的原因
（1）预测营业收入的确定
风凌网络主营业务为3D网页游戏的开发和运营。本次对于风凌网络未来营业收入的预测是以历史数据为基础，先根据现有经营模式及经营方向制定出风凌网络未来的经营计划，然后结合风凌网络以往开发或市场上现有的对标游戏运营指标数据进行分析，以确定流水量及ARPPU值等关键经营数据，然后再结合市场情况对游戏的生命周期作出合理的判断，最终得出营业收入预测结果。
风凌网络过去三年的收入构成如下：
单位：万元
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由上表可见，随着网页游戏市场环境的变化，风凌网络的业务收入逐年下降，每年运营的游戏数量较少（目前存量自研游戏只有《斗罗大陆3D》）。2019年以来，风凌网络也处于从传统3D网页游戏调转至3D H5游戏的阶段，调转过程中出现了研发人员流失的情况，但2019年仍完成了《莽荒纪3D》H5游戏的主要研发任务。截止2019年末，《莽荒纪3D》H5已进入测试阶段，2020年将根据测试情况，继续对该产品进行优化和版本更新，并做好上线后的维护工作。此外，风凌网络2019年“用户流量业务”与第一波买量模式类似，不是风凌网络未来主要业务模式。
风凌网络未来年度预测营业收入情况如下：
单位：万元
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（2）预测毛利率的确定
风凌网络的经营成本主要包括合作分成、渠道及平台手续费、云服务费等，2017年、2018年、2019年的毛利率分别为93.08%、96.75%、48.07%。2019年毛利率大幅下降的主要原因是用户流量业务毛利率为2%，该业务与第一波买量模式类似，不是风凌网络未来主要业务模式，剔除该业务影响，未来毛利率水平将保持2017年、2018年平均水平，预测其2020年至2025年毛利率约为95.14%左右。
（3）预测息税前利润的确定
风凌网络管理费用主要包括折旧、工资福利、场地费等，本次预测工资福利按照未来人员架构规划，结合社会平均工资水平变化趋势进行预测；对于逐年增长的费用性支出，如办公费、业务招待费等，考虑历史平均增长水平，并结合相关物价指数水平对其未来增长率进行预测；折旧费用按照未来资产购置计划以及折旧政策进行估算。综合前述收入、毛利率、管理费用预计，得出息税前利润的预测值。预测中主要指标如下：
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3、所选取参数与以往年度的差异情况
（1）收入增长率差异
风凌网络2018年、2019年收入增长率预测如下表：
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由上表可见，风凌网络2019年采用的2020年至2022年预测收入增长率显著低于2018年，采用的2023年、2024年预测收入增长率高于2018年，主要是受游戏市场变化影响，3D网页游戏的市场份额急速萎缩，加上风凌网络的业务体量和研发投入较小，2019年其研发人员也有所流失，以其现有研发水平，每年只能研发上线一款游戏，因此预计其未来三年收入增长率将大幅下降，后期随着风凌网络往3D H5游戏方向调整，其收入增长率预计在2023年后将有所回升。
（2）息税前利润率差异
风凌网络2018年及2019年息税前利润率预测如下表：
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由上表可见，风凌网络2019年采用的预测息税前利润率较2018年显著下降，主要是预计其未来年度收入将大幅下降，但管理费用等将维持2019年水平，导致整体利润率水平出现较大下降。
（3）折现率差异
风凌网络2018年和2019年折现率对比如下表所示：
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由上表可见，风凌网络2019年商誉减值测试采用的折现率与2018年差异较小。
（三）梦幻星生园可收回金额的计算过程以及所选取参数的原因及其与以往年度的差异情况说明
1、梦幻星生园可收回金额的具体计算过程如下:
（1）未来现金流折现法计算过程如下：
单位：万元
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（2）公允价值减去处置费用估算可回收价值计算过程如下：
单位：万元
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综上，根据《企业会计准则一一资产减值》，可回收价值等于资产预计未来现金流量的现值或者公允价值减去处置费用的净额孰高者，即梦幻星生园与商誉相关资产组可收回金额为26,814.57万元。
2、所选取参数的原因
（1）预测营业收入的确定
梦幻星生园主营业务为影视剧的投资、拍摄、制作和发行。对于未来年度收入的预测根据梦幻星生园目前业务数据和财务数据整理分析，以历史数据为基础，结合梦幻星生园的销售模式及未来拍片计划，最终得出营业收入预测结果。
梦幻星生园过去三年的收入构成如下：
单位：万元
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报告期内，梦幻星生园完成制作和发行现代刑侦剧《我知道你的秘密》，已顺利发行并在优酷视频平台播出，除此之外，2019年梦幻星生园未有在拍电视剧。由于《我知道你的秘密》的收入体量显著小于以前年度影视剧的收入体量，加上梦幻星生园2019年出现与客户重新议价冲减收入的情况，其2019年营业收入大幅下降。报告期内，梦幻星生园人员团队出现大幅流失和缩减（具体情况详见本《问询函》“问题11（1）”的相关回复），未来将根据经营计划和实际业务发展需要进行相应的人员配置。2020年3月，梦幻星生园已启动新剧《检察官和她的希纳斯》的拍摄计划，根据该剧的预计拍摄和审核周期，预计将于2020年度内交付母带并确认相关收入。梦幻星生园未来将继续以影视剧拍摄、制作、发行作为核心业务，每年将维持新拍一部剧规模持续经营。
梦幻星生园未来年度预测营业收入情况如下：
单位：万元
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（2）预测毛利率的确定
梦幻星生园的经营成本主要包括培训费、剧杂费、场租费、演员费等，2017年、2018年、2019年的毛利率分别为37.33%、25.93%、-64.46%。2019年毛利率大幅下降的主要原因是因部分影视剧重新议价冲减收入且本期确认收入的单部影视剧收入体量显著低于上年的影视剧收入体量。梦幻星生园未来毛利率是参考历史剧目数据，并考虑现行相关成本费用的增加，预测其2020年至2025年毛利率约为24.11%左右。
（3）预测息税前利润的确定
梦幻星生园销售费用主要包括业务宣传费、差旅费、职工薪酬等，与经营收入密切相关，本次预测按照历史平均水平进行预测；其管理费用主要包括折旧摊销、职工薪酬、业务招待费、房租物业费等，本次预测职工薪酬按照未来人员架构规划，结合社会平均工资水平变化趋势进行预测；对于逐年增长的费用性支出，如办公费、业务招待费等，考虑历史平均增长水平，并结合相关物价指数水平对其未来增长率进行预测；折旧摊销费用按照未来资产购置计划以及折旧政策进行估算。综合前述收入、毛利率、销售费用和管理费用预计，得出息税前利润的预测值。预测中主要指标如下：
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3、所选取参数与以往年度的差异情况
（1）收入增长率差异
梦幻星生园2017年、2018年、2019年收入增长率预测如下表：
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由上表可见，梦幻星生园2019年采用的预测收入增长率与以往年度存在较大差异，主要原因是梦幻星生园取消了2019年的新剧拍摄计划，后续年度的拍摄计划及其收入预测情况受到相应影响。由于梦幻星生园按每年维持新拍一部剧的规模持续经营，而其各年度的收入情况与当年确认收入的剧目情况直接相关，如当年剧目的摄制、交付计划发生变化，将可能直接影响到后续各年度的收入预期情况。
（2）息税前利润率差异
梦幻星生园2017年、2018年、2019年息税前利润率预测如下表：
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由上表可见，梦幻星生园2019年采用的预测息税前利润率低于以往年度，主要是受市场环境变化和平台限价等行业监管政策影响，毛利率水平出现下降，而相关成本费用仍维持在较高水平，因此整体利润率水平出现下滑。
（3）折现率差异
梦幻星生园2017年、2018年、2019年折现率对比如下表所示：
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由上表可见，梦幻星生园2019年商誉减值测试采用的折现率与2018年存在一定差异。通过对比，两年商誉减值测试折现率中的权益成本Re相近，而企业资本结构比例发生一定变化，2018年计算时以可比上市公司平均资本结构16.77%确定目标D/E，We为85.64%、Wd为14.36%，本次测试时由于没有有息负债，因此未计算，导致两年折现率出现一定差异。
综上，公司商誉减值测试的方法、可回收价值的计算过程、所选取的参数及其与以往年度的差异等均符合《企业会计准则》的相关规定及各资产组的实际经营情况和发展预期，所选取参数是合理的，商誉减值金额计提是合理、准确的。
四、年审会计师意见
（一）核查程序
1、了解及评估与商誉减值测试相关的内部控制的设计及执行有效性，包括关键假设的采用及减值测试表的复核及审批；
2、我们获取了管理层聘请的独立评估师出具的评估报告，并对独立评估师的专业胜任能力、专业素质和客观性进行了评估；
3、对于以预计未来现金流量现值确定的资产组的可收回金额，我们利用内部评估专家的工作，通过比较管理层在以往对第一波、梦幻星生园、风凌网络的相关商誉（以往商誉减值）进行减值时所做出的未来期间预测和后期的实际完成情况以及结合对行业和业务环境的了解，评估管理层所采用的未来现金流折现模型的合理性，以及其中使用的预计收入增长率、预计毛利率和折现率及其他重要参数的合理性，包括将预计收入增长率、预计毛利率与管理层盈利预测及战略计划进行印证，将折现率与市场上可比公司进行比对；
4、检查管理层采用的现金流折现模型的计算准确性；
5、评估管理层在作出关键假设时的敏感性分析，在单独或汇总层面考虑，当假设收入增长率、预计毛利率和折现率在合理的范围内发生不利变化时对商誉可能造成的减值影响；
6、评估管理层对商誉减值的披露是否恰当。
（二）核查结论
我们已复核鼎龙文化公司关于商誉减值准备的情况说明，并结合年报审计中执行的相关审计程序，我们认为，鼎龙文化公司2019年度的商誉减值准备金额计提合理、准确。
问题：（3）结合报告期内被投资公司主营业务开展情况、主要业绩指标，说明长期股权投资减值测算过程，减值准备计提是否合理、准确。
回复：
一、公司2019年计提长期股权投资减值准备情况
（一）公司2019年度计提减值准备的长期股权投资明细情况如下：
单位：元
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（二）上述被投资单位的主营业务开展情况及主要业绩指标如下：
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（三）主要长期股权投资减值测算过程
上述长期股权投资减值测试过程如下：根据被投资公司2019年度的经营情况及发展预期，公司于2019年末判断该等长期股权投资存在减值迹象，通过采用收益法测试被投资公司的股东全部权益价值，乘以公司对其持股比例，再与对应的长期股权投资账面价值比较，对于可收回金额低于其对应账面价值的，按其差额计提减值准备。其中主要长期股权投资的减值测算过程如下：
单位：万元
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1、深圳市华阅文化传媒有限公司
单位：万元
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注：霍尔果斯创阅文化传媒有限公司的唯一资产为其持有的深圳市华阅文化传媒有限公司股权。
2、海南腾鼎科技有限公司
单位：万元
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3、深圳市肃羽科技有限公司
单位：万元
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综上，上述长期股权投资的减值准备计提情况符合相关被投资公司的经营情况及经营预期，符合《企业会计准则》及公司会计政策的相关规定，减值测试过程恰当，减值准备计提是合理、准确的。
二、年审会计师意见
（一）核查程序
针对长期股权投资减值事项问题，我们执行了以下程序：
1、对鼎龙文化公司投资业务的关键内控设计和执行情况进行了解和测试，评价投资业务的内部控制是否有效；
2、获取被投资单位财务报表，了解被投资单位的财务状况以及经营情况；
3、分析被投资单位的财务信息及所在行业信息，评估管理层对其减值迹象所作出初始判断的合理性；
4、查询公开信息了解被投资单位经营情况，访谈鼎龙文化公司投资部，了解标的公司正在执行的项目、现有的项目储备及未来的发展规划等；
5、取得管理层对可收回金额测算的相关资料，对所依据的测算模型、未来现金流量预测数据和折现率进行复核，对可收回金额计算的数字准确性进行了检查；
6、复核管理层在年末对长期股权投资减值估计结果、财务报表的披露是否恰当。
（二）核查结论
经过检查和复核，我们认为鼎龙文化公司对长期股权投资减值准备计提合理、充分。
问题：（4）请结合你公司2018年底发生控制权变更、2018年计提大额商誉减值、2019年全额计提商誉减值、长期股权投资减值计提情况说明是否存在通过计提资产减值准备进行业绩“大洗澡”的情况，相关资产减值准备计提是否符合《企业会计准则》规定。
回复：
一、公司相关资产减值准备计提是否符合《企业会计准则》规定的说明
公司控制权变更发生于2018年12月下旬，该时点公司2018年全年的经营状况已基本确定，且2018年度内公司主营业务所处行业及市场环境的变化情况不以人的主观意愿为转移，公司结合全年实际经营状况和未来经营预期，以商誉减值测试及评估机构的评估结果为依据，对2018年度商誉相关资产组进行了减值计提，相关会计判断和会计处理符合《企业会计准则》的规定；公司控制权变更后，为保障公司有效决策和平稳发展，公司管理团队发生了一定变动，现任管理团队对公司未来经营计划和发展方向进行了积极的探讨和规划，力争使公司主营业务朝积极的方向持续、稳定发展，但受行业环境、市场竞争情况等影响，截止2019年第三季度末及2019年年末，公司相关主营业务主体及相关被投资公司的实际发展情况与经营预期存在差异，根据相关主体的经营业绩及经营预期，公司判断相关资产或资产组截止2019年第三季度末及2019年年末存在减值迹象，经对相关资产进行减值测试并结合评估机构的评估结果，公司对商誉、长期股权投资等相关资产进行了减值准备计提，相关会计判断和会计处理符合《企业会计准则》的规定。
综上，公司认为，公司2018年度计提商誉减值准备及2019年度计提商誉减值准备和长期股权投资减值准备均是基于各自期间相关主体或资产组的行业环境情况、市场发展情况、实际经营情况及对未来经营情况的分析预测，计提金额以评估机构的评估结果及/或公司资产减值测试的结果为依据，相关资产减值准备计提符合《企业会计准则》的规定，计提商誉减值、长期股权投资减值事项与公司控制权变更事项不存在必然关系，公司不存在通过计提相关资产减值准备进行业绩“大洗澡”的情况。
二、年审会计师意见
基于已实施的复核程序，我们认为：
公司2019年度计提商誉减值准备和长期股权投资减值准备合理、充分，相关资产减值准备计提符合《企业会计准则》的规定，计提商誉减值、长期股权投资减值事项与公司控制权变更事项不存在必然关系，不存在通过计提相关资产减值准备进行业绩“大洗澡”的情况。
问题：5、年报显示，你公司子公司风云互动2019年度净利润为-8,646.68万元，未完成2019年度业绩承诺，需进行业绩补偿。你公司将无需支付的部分股权转让现金对价款3,566.71万元计入营业外收入。请补充披露风云互动业绩补偿涉及的全部会计处理，并说明相关会计处理的合规性，是否符合《企业会计准则》的规定。请年审会计师发表明确意见。
回复：
一、风云互动业绩补偿的基本情况
因公司子公司风云互动2019年度业绩承诺未完成且其业绩承诺期间累积实现的净利润数低于累积承诺的净利润数，相关业绩补偿义务人（风云互动原股东）需对公司进行业绩补偿，包括由公司回购注销对应补偿股份（合计1,834,235股）、公司无需支付剩余现金对价款（合计3,276.91万元，本问题所述的“3,566.71万元”为公司本期确认的全部营业外收入金额）、返还补偿股份对应的已分配现金股利（合计16.51万元）等补偿措施，具体情况详见公司于2020年4月29日披露的《关于深圳市风云互动网络科技有限公司原股东业绩补偿实施方案及拟回购注销对应补偿股份的公告》。
二、风云互动业绩补偿涉及的会计处理及其合规性说明
（一）相关会计处理
1、经审计风云互动2019年业绩承诺未完成，确认无需支付3,276.91万元现金对价时：
借：其他应付款 3,276.91万元
贷：营业外收入 3,276.91万元
2、确认其应返还已分配现金股利时：
借：其他应收款 16.51万元
贷：营业外收入 16.51万元
3、未来实际回购补偿股份时（单位：元）：
借：其他应收款 （回购日股票价格×1,834,235）-1
贷：营业外收入 （回购日股票价格×1,834,235）-1
借：库存股 （回购时股票价格×1,834,235）
贷：银行存款 1
贷：其他应收款 （回购时股票价格×1,834,235）-1
4、实际注销补偿股份时（单位：元）：
借：股本 1,834,235
资本公积 （回购时股票价格×1,834,235-1,834,235）
贷：库存股 （回购时股票价格×1,834,235）
（二）相关会计处理的合规性说明
公司将无需支付的现金股权转让款3,276.91万元、业绩承诺方需返还已分配现金股利16.51万元，合计3,293.42万元计入2019年营业外收入；对业绩补偿义务人所持1,834,235 股应当由公司以1元的总价予以回购注销，但考虑到回购存在重大不确定性，基于谨慎性原则，待实际回购注销时入账。以上会计处理符合《企业会计准则》的规定。
三、年审会计师意见
（一）核查程序
1、查阅并购重组相关协议和业绩补偿协议，复核其中的有关业绩补偿承诺的条款；
2、复核管理层业绩补偿款的计算过程，了解鼎龙文化是否按照有关规定进行了恰当的会计处理和披露；
3、对业绩承诺人进行访谈，了解其财务状况及股票质押情况，了解其未来业绩补偿款的实现计划及相关支持性资料。
（二）核查结论
经过核查，我们认为：1、鼎龙文化将无需支付的现金股权转让款3,276.91万元、业绩承诺方需返还已分配现金股利16.51万元，合计3,293.42万元计入2019年营业外收入；2、业绩补偿义务人因2019年度业绩未达标，其所持1,834,235 股应当由公司以1元的总价予以回购注销，但考虑到回购存在重大不确定性，基于谨慎性原则，待实际回购注销时入账。
上述会计处理符合《企业会计准则》的规定。
6、年报显示，你公司2018年度前五名客户合计销售额为8.33亿元，占年度销售总额比例78.29%，前五大供应商合计采购总额7.22亿元，占年度采购总额的64.74%。
问题：（1）请结合你公司销售政策、信用政策、经营特点等，说明你公司近三年前五大客户、前五大供应商变动情况、客户和供应商集中度高的原因和合理性、相关业务的真实性、客户与供应商之间是否存在重合及原因。
回复：
一、公司近三年前五大客户相关情况说明
（一）近三年前五大客户变动情况说明
公司近三年前五大客户情况如下：
单位：元
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由上表可见，公司2017年、2018年前三大客户均为影视业务客户（合计收入占比分别为69.26%、67.21%），2019年因当年确认收入的影视剧收入体量较以前年度要小，同时2019年出现与客户重新议价后冲减收入的情形，2019年前五大客户中仅有一个影视业务客户；2017年、2018年第四、第五大客户均为游戏业务客户（合计收入占比分别为8.17%、5.22%），2019年因公司新增贸易业务，前五大客户中仅有一个游戏业务客户；因公司2017年、2018年尚未开展贸易业务，因此前五大客户中无贸易业务客户，公司2019年新增贸易业务，由于该项业务的标的商品通常为大宗商品，收入流水金额较大，因此前三大客户均为贸易业务客户（合计收入占比为63.79%），并使前五大客户中游戏、影视业务客户数量、收入占比相应减少。
（二）公司客户集中度高的原因及合理性
公司近三年前五大客户销售额占比均超过70%，客户集中度较高，主要原因如下：
1、2017年、2018年客户集中度高主要是由于影视剧行业具有购剧平台比较集中的特点
公司2017年、2018年客户集中度较高主要是影视业务客户集中度较高所致，该两年度前三大客户均为影视业务客户（合计收入占比分别为69.26%、67.21%）。公司影视业务的客户较为集中，一方面与影视行业投资金额较高较集中、潜在产出金额也较高较集中的特征相关，另一方面，近年来，国内影视剧行业中，北京卫视、东方卫视、湖南卫视、浙江卫视、江苏卫视五家卫视成为购剧的主要电视平台，而优酷视频、爱奇艺、腾讯视频、搜狐视频等成为购剧的主要网络视频平台，因此公司影视业务客户相对集中与该市场格局直接相关。
2、2019年客户集中度高主要是由于公司新增的贸易业务具有业务流水较大的特点
公司2019年客户集中度较高主要是贸易业务客户集中度较高所致，该年度前三大客户均为贸易业务客户（合计收入占比为63.79%）。公司贸易业务客户较为集中，一方面是由于贸易业务具有业务流水较大的特点（其相应的收入、成本金额也较高），另一方面与公司对该项业务的定位有关（公司主要目的是提升闲置资金周转效率，而非将该业务作为提升长期盈利能力的业务，因此虽然该项业务的收入金额较游戏、影视等业务收入金额高，但较其他以贸易业务为主要业务的企业，公司贸易业务的整体规模、客户数量等均相对较小/少，因此公司2019年呈现出贸易业务客户集中度较高的情况），同时由于公司2019年影视业务收入大幅减少，也相对提升了贸易业务收入在公司营业收入中的占比。
综上，公司近三年客户集中度较高主要与相关业务的特点及其行业格局、相关业务当年的实际发展状况及公司对其定位情况等因素相关，是合理的。
二、公司近三年前五大供应商相关情况说明
（一）近三年前五大供应商变动情况说明
公司近三年前五大供应商情况如下：
单位：元
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由上表可见，2017年前五大供应商中有四个为影视业务供应商（合计采购额占比为28.37%），一个为游戏业务供应商（采购额占比为9.54%）；2018年前五大供应商中有二个为影视业务供应商（合计采购额占比为21.97%），三个为游戏业务供应商（合计采购额占比为16.45%）；2019年前五大供应商中有三个为贸易业务供应商（合计采购额占比为62.11%），两个为游戏业务供应商（合计采购额占比为2.63%）。公司影视业务供应商变动情况与当年结转成本的影视剧对应的演职人员、摄制单位变动情况相关；公司游戏业务供应商变动情况与游戏业务当年的运营模式结构、游戏买量需求等情况相关；公司2019年新增贸易业务，由于该项业务的标的商品通常为大宗商品，收入流水金额及其对应的采购成本金额较大，因此公司前五大供应商采购额主要由贸易业务构成，并使前五大供应商中游戏、影视业务供应商数量、采购额占比相应减少。
（二）公司2019年供应商集中度较高的原因及合理性
公司2017年、2018年前五大供应商合计采购额占比均不高于40%，2019年前五大供应商合计采购额占比为64.74%，该年度供应商集中度较高，主要是公司2019年新增贸易业务，而贸易业务的收入流水金额及其对应的采购成本金额较大所致。贸易业务供应商集中度较高的具体原因与本题前述回复中“贸易业务客户集中度较高”的原因一致，即与贸易业务流水金额较大的特点、公司对该项业务的定位、影视业务收入同比大幅减少等因素相关，公司2019年呈现出的供应商集中度较高的情况与公司本期实际业务结构一致，是合理的。
三、相关业务的真实性及客户与供应商之间是否存在重合的情况说明
经核查相关业务合同、银行凭证、业务凭证，公司相关销售、采购业务均是基于相关业务发展需要而发生的，具有真实性。此外，公司近三年前五大客户和供应商之间不存在重合的情况。
问题：（2）请对照《股票上市规则（2018年11月修订）》第十章的规定，说明前五名客户、前五名供应商是否属于公司的关联人，其与公司及公司实际控制人在业务合作、债权债务、产权、人员等方面是否存在可能或已经造成上市公司对其利益倾斜的其他关系；说明公司是否存在对客户、供应商的重大依赖，如大客户和供应商发生变化是否对公司生产经营产生重大不利影响，如是，公司防范客户和供应商过度依赖风险的措施。
回复：
一、前五名客户、供应商与公司及公司实际控制人的关系说明
公司通过国家企业信用信息公示系统查询了公司前五名客户、供应商的工商信息（包括股权情况、控制情况、董监高情况等），以核实公司控股股东、实际控制人、持股5%以上股东、历任董事、监事、高级管理人员是否存在对该等交易对手方存在投资行为及是否在该等交易对手方存在任职情况，并重点询问了公司实际控制人、交易对手方的主要负责人、与该等业务相关的业务主管和经办人员，以核实公司及公司实际控制人与该等交易对手方在业务合作、债权债务、产权、人员等方面是否存在往来关系或其他特殊利益关系。
经上述核查并对照《深圳证券交易所股票上市规则》的相关规定，公司前五名客户、供应商不属于公司关联人，与公司及公司实际控制人在业务合作、债权债务、产权、人员等方面不存在可能或已经造成公司对其利益倾斜的其他关系。
二、公司对主要客户、供应商的依赖情况说明
根据本题前述回复，公司2017年、2018年影视业务客户集中度较高，公司2019年贸易业务的客户及供应商集中度均较高。
公司影视业务客户集中度较高的原因与国内影视剧播出平台集中度较高的市场格局有关，而非公司对特定客户存在依赖性，同时公司重视维护与各大影视剧播出平台的良好合作关系，有利于保障公司影视业务的持续开展；公司贸易业务客户及供应商集中度较高的原因与该项业务流水金额较大的特点以及公司不以其为主要业务发展方向的定位有关，贸易行业目前整体供需状况较分散，公司不存在对特定客户或供应商重大依赖的情况，基于该项业务流水较大而毛利率较低的特点，该项业务的发展情况及客户、供应商变化情况预计也不会对公司未来的整体盈利状况产生重大影响。
综上，公司不存在对客户、供应商的重大依赖，如公司未来因游戏、影视、贸易、钛矿等各项业务或业务结构的发展而导致主要客户、供应商发生变化的，将是相关项目实际开展需求及公司自主选择的结果，不会对公司的生产经营产生重大不利影响。同时，公司将以市场需求为导向，不断提升相关产品和作品的质量，以保持公司各项业务的市场竞争力及在业内的口碑，并积极维护和拓展业务所需的各类型渠道、客户、供应商，以防范对特定客户或供应商的重大依赖风险，保障公司各项主要业务的持续性及稳定性。
问题：（3）请年审会计师详细说明对公司报告期内主要销售客户销售真实性所实施的审计程序，获取的审计证据。
回复：
年审会计师实施的审计程序、获取的审计证据情况如下：
报告期内，鼎龙文化主要从事网络游戏的研发、发行和运营以及影视剧的投资、拍摄、制作和发行，同时兼营商品贸易业务。针对不同类型的收入执行的具体审计程序如下：
一、游戏业务
（一）了解和评价了与游戏业务收入确认相关的内部控制设计的有效性，并测试了关键控制执行的有效性；
（二）对鼎龙文化业务系统实施IT审计，测试计算机控制环境的有效性，复核主要业务数据；
（三）抽查了游戏联合运营（代理）模式中与客户签订的合同或框架协议，结合有关业务流程和协议约定的分成方式、结算周期等，对主要客户的收入和应收账款余额执行检查对账单、函证等程序，检查联营游戏收入确认依据的合理性、真实性和完整性；
（四）对2019年度收回充值款选取样本，执行细节测试；
（五）了解和复核了自主运营模式、联运模式下收入确认的具体方法，查阅了联运协议等支持性文件，检查游戏业务收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求；
（六）选取样本测试资产负债表日前后重要的营业收入会计记录、暂估收入期后对账单等原始凭证，确定是否存在提前或延后确认营业收入的情况。
二、影视业务
（一）评价、测试与收入确认流程、销售成本计算流程相关的内部控制的设计和运行的有效性。
（二）取得 2019 年度电视剧销售收入对应的销售合同、电视剧发行许可证、母带移交确认函、销售预案，核对销售合同中约定的结算条款、风险报酬条款，核对发行许可证及母带移交确认函的日期，并了解影视剧播映情况，以检查销售收入确认的真实性。
（三）检查销售预案中计划收入的构成，计算已实现收入占计划收入的比例，判断销售预案的合理性。
（四）根据销售收入、计划收入及存货成本，检查成本结转金额是否准确。
（五）对重要客户执行函证程序，确认母带移交时点、期初及期末应收账款或预收账款余额、本期及上期销售收入金额等信息。
（六） 针对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止性测试，核对母带移交确认时点，评价销售收入是否确认在恰当的会计期间。
三、贸易业务
（一）了解本期内部控制环境是否发生了重要变化，并评估对公司经营所产生的相关影响；
（二）检查贸易业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则规定；
（三）对贸易业务相关销售和收款流程进行内部控制测试，以了解和评价管理层与贸易业务收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性；
（四）对贸易业务收入和成本执行分析性程序，包括：本期各月度收入、成本、毛利波动分析；主要大宗商品本期收入、成本、毛利率与市场行情比较分析等；
（五）通过天眼查询贸易类业务客户相关工商资料、抽查重要贸易类客户进行函证，并控制函证过程的独立性；
（六）侧重选择本期重要贸易类销售客户的合同、出库记录、提单记录、回款记录、签收记录等进行了检查、对资产负债表日前后的收入交易进行了截止测试，并检查了应收账款期后回款及期后销售退回情况。
7、报告期内，你公司应收账款账面余额为3.48亿元，同比下降31.87%；坏账准备余额4,104.30万元，应收账款期末账面价值3.07亿元。
问题：（1）请结合应收账款的分类、信用政策、主要客户变动情况及坏账计提政策，说明公司应收账款期末余额下降的原因以及你公司坏账准备计提是否充分、合理。
回复：
一、公司应收账款期末余额下降的原因
本报告期公司按业务划分的应收账款期末余额变动情况如下：
单位：万元
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由上表可见，公司应收账款期末余额下降主要是影视业务对应的应收账款余额下降，即影视业务部分应收账款（主要是影视剧《幕后之王》对应的应收账款）收回所致。
二、公司应收账款坏账准备计提是否充分、合理的说明
（一）公司的信用政策
公司2018年末、2019年末影视业务应收账款余额占比分别达到84.99%、76.13%，是公司应收账款的主要构成部分。公司影视业务通常实行预售模式，在该模式下，客户通常在预售协议生效后一定期限内向公司预付一定比例的授权费用，剩余费用通常在对应影视剧获得发行许可证后、向客户交付播映带后、首播完毕后等时点后的一定期限内按比例支付。除此之外，公司其他业务未制定特定的信用政策，通常在合同中按行业惯例约定回款期限及违约条款。
（二）公司应收账款坏账准备计提政策
对于不含重大融资成分的应收款项，公司按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。对于包含重大融资成分的应收款项，公司依据其信用风险自初始确认后是否已经显著增加，采用未来12个月内或者整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
除了单项评估信用风险的应收账款外，基于其信用风险特征，将其划分为不同组合：
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应收账款-信用风险特征组合的账龄与整个存续期预期信用损失率对照表：
1、浙江梦幻星生园影视文化有限公司、东阳市星生地影视文化有限公司、霍尔果斯梦幻星生园传媒有限公司
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2、公司及其他子公司
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（三）公司2019年应收账款坏账准备计提情况
1、期末单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款
单位：元
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2、期末单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款
单位：元
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3、期末按账龄计提坏账准备的应收账款
单位：元
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（下转120版）
