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最近，一起报复性执法事件引起社会各界的密切关注。8年前，新加坡商人王泉成在福建省安溪县建了一家四星级酒店。当地税务部门多次在该酒店吃“霸王餐”，却迟迟不结账。王泉成多次向地税局“讨账”，引来了地税部门的“执法大检查”。当地地税局通知酒店，要补缴税费和罚款187万多元，后经举行听证会，又减为120多万元。外商被逼离开。
我国多名知名法学专家对此案提出了他们的意见，基本上都从法律的角度来谈的。其实，报复性执法现象在我国由来已久，追根溯源，法律因素只是问题的一个方面，因为，安溪县地税局的报复性执法尽管在程序、部分执法项目上存在问题，但并非全部没有依据，恰恰是不少行为借助了合法的外衣，才使得报复性执法的危害变得更大。那么，问题的症结在哪里呢？主要在于税务部门自我控制的权力空间方面，体现在此案中，就是我国名义和实际税负水平之间的巨大差距，为报复性执法提供了方便。
名义税负，就是现行税制所规定的、理论上应当达到的税负水平。实际税负，则是税务部门的征管能力能够实现的、实际达到的税负水平。名义税负与实际税负之间的差距，使税务部门具有了自由“发挥”的余地。名义税负与实际税负之间的差距越大，税务部门能够自由“发挥”的空间也越大。
我国名义税负高于实际税负，是由于历史原因造成的。过去，由于我国税收实际征收率不高，实行“宽打窄收”制度，把名义税负定得比较高。1994年，中国税收的实际征收率只有50％多一点。但是，现在我国实行的是“严征管”，即在名义税负并未明显降低的情况下，加大征收力度，这导致我国纳税人的实际税负在加大。2003年，我国实际征收率已提升至70％以上，2004年就已经提高到85%。
由于名义税负与实际税负之间的距离比较大，税务部门有两大可发挥空间：其一，对不同的纳税人，税务部门可以对一部分人从严征税，而对另一部分人宽松征税。那些为了少缴税的企业或个人就可能通过贿赂获取“宽松”对待的资格，从而引发权力寻租。第二，对于同一个纳税人，税务部门可以根据其“表现”决定“严格”或“宽松”的尺度，导致纳税人不得不不断提高行贿等级，以确保其获得更“宽松”的对待，这同样助长权力寻租。
一些职能部门因此养成了吃“霸王餐”的习惯：经营者通过让渡部分利益换取税收征收上的“优惠”，两者“互惠互利”，损失的是国家的税收。一旦经营者拒绝提供这种“便利”，有关部门就会在法律容忍的范围内，借助名义税负远远高于实际税负的条件，根据名义税率严格征税，对经营者进行打击报复。
因此，减少或杜绝报复性执法逼走外商事件的发生，除了培养遵守的习惯，更重要的是，从制度设计上着手。体现在此案中，就是要尽量缩小名义税负与实际税负之间的差异。由于我国税收征收水平提高、效率提升，应该把名义税负适当降下来。最近几年，国家税收增长速度之所以远远超出GDP和居民收入增长速度，很大程度上就是实际税负逐渐趋近名义税负的结果，因此，在名义税率没有增加的情况下，许多经营者感到税收负担比过去重了。
这一现状亟待改革，我国应该在税收征收水平逐渐提升的情况下，逐步降低名义税负，这一方面可以解决国外总是根据名义税负把我国列为“痛苦指数”前几位的问题，另一方面，也有利于消除权力寻租和报复性执法弊端，同时也能够确保国家的税收收入保持稳定增长。
（作者系会计师，财经专栏作家）