四、我国应对金融危机在会计准则方面的对策主张

　　2008年下半年，源于美国次贷引发的金融危机迅速席卷全球，并且波及实体经济。在本次金融危机爆发之初，美国和欧洲金融界某些银行家们将危机的原因归咎于公允价值会计准则，由此引起美欧乃至国际社会对公允价值会计的轩然大波，并已成为G20首脑华盛顿峰会的重要议题之一。本部分结合我国国情并根据企业会计准则建设与实施情况，特别是依据2007年分析报告，提出了应对金融危机在会计准则方面的对策主张。

　　（一）美国财务会计准则委员会应对金融危机在会计准则方面的举措

　　金融危机爆发后，美国部分金融界人士和国会议员认为，公允价值会计是引发金融危机的原因。2008年10月3日，美国国会通过了《2008年紧急稳定经济法》，责成美国SEC在90天内完成是否取消或暂停《财务会计准则公告第157号——公允价值计量（FAS157）》的研究工作，并向国会提交专项研究报告。

　　《2008年紧急稳定经济法》通过后，立刻在美国和欧洲市场乃至全球会计职业界产生了强烈反响。美国财务会计基金会主席在2009年10月2日正式致函美国参众两院、财政部和SEC，强烈反对这一做法，认为这是政治干预美国会计准则的制定，将会损害美国会计准则制定的独立性和可信度，如果国会为了特殊团体的利益，通过立法手段来推倒会计准则，替代专家的会计职业判断，那么美国财务报告质量的改进将根本无法实现，资本市场参与者的利益将得不到维护。美国消费者联盟、四大等也都表示强烈反对，认为这是“荒唐透顶的白痴行为”，是“否定现实”、“既欺骗投资者又欺骗自己的做法”。

　　美国FASB针对各方面对公允价值的争论，一方面坚决反对否定公允价值会计准则，不能因噎废食，同时冷静地分析了公允价值会计准则在市场不活跃情况下存在的不足。为此，美国FASB先后连续发布了多个针对公允价值计量的《工作人员立场公告》，就市场不活跃情况下如何确定公允价值、如何计量可供出售金融资产减值损失等，提供了进一步的指南。

　　（二）国际会计准则理事会应对金融危机修订金融工具会计准则

　　针对金融危机引发金融界等有关方面对会计准则的批评，国际会计准则理事会数次发表声明和公告，支持美国FASB的立场，认为不应当将金融危机的根源归于公允价值会计准则，更不应当否定公允价值会计，在公允价值计量方面，IASB和美国FASB的立场是一致的。

　　2008年10月13日，IASB迫于有关方面的压力，对《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS39）相关条款进行了部分修改，适度放宽了对金融资产重分类的规定，允许在极为罕见的情况下对部分金融资产进行重分类，从而改善公司的财务报告业绩。紧接下来，直接采用国际财务报告准则的国家和地区（包括欧盟、澳大利亚、新加坡、我国香港等）相继发布了金融资产允许重分类的类似规定，并自2008年第3季度开始实施。

　　IASB允许金融资产在某些条件下可以重分类的做法，也引发了不同的声音。瑞银集团决定不采用这一会计政策，认为即使对某些金融资产进行重分类，财务报告仍然需要披露相关金融资产的公允价值以及对利润和所有者权益的影响金额，投资者终归可以“透过现象看本质”，金融资产重分类的修改实质上是在“粉饰会计利润”。

　　（三）我国确定了不随国际会计准则变动而修改企业会计准则的对策主张

　　我国不属于直接采用国际准则而是与之趋同的国家，面对当时复杂的国际形势，需要及时对公允价值会计问题做出回应。事实上，我们一直在高度关注、密切跟踪美国、IASB和国际社会对这一问题的动态，经过深入研究和慎重考虑，结合我国实际情况，在2008年10月初，作出了以下基本判断，并提出了相应的对策主张：

　　一是公允价值会计不是引发美国金融危机的根本原因。美国次贷引发金融危机的根本原因是美国社会超前消费、投资银行等机构对金融产品的过度创新、相关金融监管机构疏于监管。即使金融产品不采用公允价值计量，金融危机也是不可避免的。会计准则反映客观事实，将金融危机与公允价值会计挂钩，实际上是某些银行家和政治家在转移矛盾和公众视线。

　　二是我国会计准则立足国情适度谨慎地运用了公允价值计量。我国会计准则对采用公允价值计量的资产、负债等，规定了严格的公允价值限制条件。从2007年1,570家上市公司执行企业会计准则情况分析报告得出的结论，企业会计准则在上市公司实施后，涉及公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等，公允价值变动损益金额较小，影响甚微，对利润总额的影响不到1%。尤其是美国过度创新的金融产品在我国基本不存在。

　　基于上述分析判断，我们主张“不跟风”，提出了不随国际财务报告准则变动而修改我国会计准则的对策建议，即公允价值计量和金融资产重分类的规定均不作调整。2008年10月29日，我们向IASB表明了我国在这一问题上的立场和对策主张。IASB明确表示赞同和认可，认为我国的做法不构成中国会计准则与国际财务报告准则的差异，也不影响中国会计准则的国际趋同。此外，美国SEC于2008年12月30日如期向国会提交的研究报告，也得出了与我们当初判断相一致的结论：不应当暂停或取消公允价值会计。

　　五、相关政策建议

　　我们以上市公司公开披露的2008年年度财务报告为基础分析了上市公司执行企业会计准则的情况，涉及的分析对象虽然仅限于上市公司而不是全部企业，但也能够观察到我国当前经济运行中呈现的一些显著特征。针对这些特征和有关情况，提出如下政策建议。

　　（一）加快产业结构调整，切实解决产能过剩问题，促进我国实体经济可持续发展

　　2008年年度财务报告分析表明，上市公司库存积压严重、生产设备技术落后价值减损，有效需求不旺，产品不能适销对路，根源在于产业结构不合理。

　　我们建议：我们要始终坚持贯彻中央“保增长、扩内需、调结构、促改革、惠民生”等系列方针政策，采取有效措施切实解决结构不合理问题，同时也要防止产生新的结构不合理。在结构调整过程中，既要发挥政府宏观调控的作用，更要充分发挥市场配置社会资源的作用。

　　（二）重视发展虚拟经济，通过市场配置社会资源，发挥虚拟经济对实体经济发展的促进作用

　　如前所述，虚拟经济在我国现阶段由基础金融产品和少量衍生金融产品构成，其意义主要在于通过资本市场金融产品交易和投资者理性投资配置社会资源，引导社会资源投向满足社会需求的领域。虚拟经济的成熟程度是发达国家的重要标志，虚拟经济对实体经济发展具有很强的促进作用。

　　本次国际金融危机源于美国，美国借助过度金融创新，引导其他国家投资者购买其金融产品，使全球资源不断流向美国。虽然美国国会通过了《2008年紧急稳定经济法》，白宫也拿出了8,000多亿美元救市，并采取了一系列强化金融监管措施，但在金融危机过后，美国不会停止金融创新。我们对此应当有清醒的认识。

　　2008年年度财务报告分析和2007年分析报告表明，虚拟经济在我国规模较小尚未成熟，对实体经济的促进作用有待提升，商业银行仍然主要从事传统的存贷款业务。我国虚拟经济不很成熟还表现为资本市场总体上没有达到理性投资的程度，机构投资者和个人投资者购买股票不关心企业基本面，也得不到合理的投资回报,往往主要是为赚取差价。年报分析显示,有555家上市公司2008年没有进行利润分红，占1,597家非金融类上市公司的34.75%，表明我国实现资本市场理性投资任重道远。尽管按照企业会计准则提供的财务报告反映了企业基本面的情况，但真正使用财务报告进行投资决策可以说还没有成为主流。

　　我们建议：我国应当高度重视发展虚拟经济,不能因噎废食，在强化监管和控制风险的前提下，加快发展金融创新业务，完善我国证券市场、债券市场、期货市场、衍生品交易市场等多层次资本市场，积极培育机构投资者,同时重视调整和解决商业银行以传统存贷款业务为主体的状况。与此同时，应当正确处理虚拟经济与实体经济的关系，实体经济是经济发展的根本，只有大力提倡自主创新，提升实体企业的核心竞争力，才能真正实现我国经济的可持续发展。实体经济的快速可持续发展又离不开虚拟经济，美国经济高速发展在很大程度上得益于虚拟经济的促进作用。发展虚拟经济，引导机构投资者和社会投资者进行理性投资，通过市场机制合理配置社会资源，促进实体经济发展。企业会计准则在其中具有不可或缺的作用，已成为现代经济发展中的重要市场规则。

　　（三）实施适度宽松的货币政策，应当关注货币资金投向，防范信贷资金进入股市和房地产市场，助长泡沫和引发通货膨胀

　　2008年年度财务报告分析表明，1,597家非金融类上市公司2008年从银行取得借款38,906.90亿元，2008年末滞留在银行账户的资金达到12,518.07亿元，呈现出上市公司资金比较充裕的明显特征。

　　在上述情况下，企业为了追求短期利益，这些资金很可能流入股市和房地产市场，导致股市和房地产市场虚假繁荣，助长泡沫和引发通货膨胀，造成我国经济发展的不稳定性，增加国家宏观调控的复杂性。与此形成鲜明对照的是，四成左右的中小企业因缺乏资金而破产倒闭，中小企业贷款难的问题始终没有得到根本解决。

　　我们建议：在继续实施适度宽松的货币政策的同时，结合产业结构调整，适时调整信贷资金投放的对象和领域，加大对中小企业的投放，强化信贷资金监管，切实防范信贷资金进入股市和房地产市场。

　　六、未来工作计划安排

　　日趋复杂的国内外经济形势，既面临挑战也是机遇，对我们的工作提出了更高的要求，需要我们在巩固已有成果的基础上，继续深化会计改革，开拓创新，为我国的经济发展做出应有贡献。

　　（一）继续做好企业会计准则在全国范围内的贯彻实施，并根据G20峰会对会计准则方面提出的目标要求，深入参与国际规则制定

　　国际金融危机的影响尚未见底，国企改革进入攻坚阶段，新一轮IPO已经启动，创业板市场开始建立，这些都表明了我国企业改革和资本市场进入了关键发展时期。尤其本次金融危机过后，根据G20首脑华盛顿峰会宣言，建立全球统一的高质量的国际财务报告准则已成为应对国际金融危机的重要举措之一，我国应当积极参与其中。我们应当从全局高度出发，继续做好与企业会计准则相关的工作。一是巩固企业会计准则在上市公司实施的已有成果，推动企业会计准则在非上市大中型企业全面实施；二是深入参与IASB有关金融工具和公允价值计量等重大改革项目；三是建立由我国发起的亚洲－大洋洲地区会计准则制定机构平台，并在其中发挥重要作用，提升我国在未来国际规则制定中的话语权和影响力；四是完成中欧审计公共监管的等效工作，为我国企业和会计师事务所进入欧洲市场创造有利条件；五是加强中美会计合作，积极推进中美会计准则等效认可。

　　（二）应对金融危机加快相关配套改革，完成我国企业内部控制规范体系，全面提升企业的经营管理水平和防范风险能力

　　建立企业内部控制规范体系并组织实施，是我国当前应对国际金融危机的重要举措，有助于提升企业的经营管理水平和防范风险能力。2008年5月22日，我部联合证监会、审计署、银监会、保监会五部委正式发布了《企业内部控制基本规范》。经过一年来艰苦努力，我们完成了若干项《企业内部控制基本规范》的配套指引，将于近期发布。经与相关部门商定，企业内部控制规范体系将于2011年正式在上市公司全面实施。实施前需要做好大量的准备工作，取得经验后再扩大到非上市企业和其他单位。

　　企业内部控制规范体系是在总结我国企业管理实践经验、借鉴国际先进成果的基础上形成的。企业内部控制属于管理范畴，企业董事会应当对内部控制实施的有效性进行全面评估并形成评价报告，同时引入注册会计师审计，这是一项重要的制度安排，也是发达国家的成功经验。

　　（三）全面有序推进会计信息化工程，促进企业实施科学化精细化管理

　　企业会计准则和内部控制规范体系的建设与实施，离不开会计信息化的支撑，会计信息化作为国家信息化发展战略的有机组成部分，也必须进行配套改革。2008年11月12日，我部会同有关部门发起成立会计信息化委员会，旨在全面推进我国会计信息化工作，充分发挥会计在经济社会发展中的重要作用。2009年4月12日，我部发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，对会计信息化工作的目标、主要任务、系统构成、职责分工和有关要求等作出了明确规定。

　　全面推进会计信息化的重点是企业信息化。信息化是企业实施科学化精细化管理的重要手段。企业会计准则和内部控制规范体系的有效实施离不开全面信息化的支撑。在企业信息化的基础上，构建基于企业会计准则和内部控制评价报告的可扩展商业报告语言（XBRL）分类标准，形成“数出一门、资料共享”的统一会计信息平台，以更好地满足投资者、债权人、政府监管部门等有关方面的需要。

　　（四）印发《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，推动我国特大型会计师事务所发展

　　注册会计师行业是我国社会主义市场经济不可或缺的重要组成部分。改革开放以来，我国注册会计师事业已经取得了显著成就，但根据新形势发展的要求，我国注册会计师行业作为高端服务业和民族产业，出现了前所未有的发展机遇，同时也面临着严峻挑战。

　　近年来，我部积极支持、促进我国会计师事务所实现强强联合，已取得明显成效。尤其是2008年以来，在稳步推进的基础上实现了跨越式发展，出现了良好的发展势头。在此过程中，于今年5月7日和6月11日，我部先后两次就关于加快发展我国注册会计师行业的意见公开征求意见，明确了加快行业发展的目标、原则、模式以及若干具体措施，在业内引起了良好的反响，有关部门表示赞同和支持，这对注册会计师行业的整合和做大做强，必将发挥重要的实质性推动作用。

　　（五）打造复合型高端人才队伍，全面提升我国会计人员整体水平和业务素质

　　我国会计人员队伍超过了一千多万人，在经济建设过程中发挥了重要作用。随着国内外新形势发展要求，特别是金融危机之后，社会对高端型复合人才的需求日趋强烈，必须要培养一大批德才兼备，熟悉和掌握会计准则、内部控制和信息化，尤其是具有现代金融知识的复合型高端会计领军人才队伍。

　　我部发布了《全国会计领军（后备）人才十年培养规划》，并经过严格的笔试和面试等选拔程序，启动了高级会计人才工程，建立和实施了科学的培养机制，分别企业类、行政事业类、注册会计师类和学术类进行培养。在现有基础上，将加大培养力度，努力实现全国会计领军人才培养目标。

　　从90年代初实施开始的会计专业技术资格考试评价制度，是会计专业技术人才战略的重要组成部分。全国统一的会计专业技术资格系统已经形成，包括：初级职称、中级职称和高级职称。在现有基础上，根据新形势发展的要求，应当逐步完善会计专业技术资格评价制度和评价标准。目前，我部正在与有关部门协商建立正高级会计师资格评价制度。

　　近期，我部与有关部门在现有会计专业硕士（MPAcc）制度的基础上，将共同研究启动实务型会计专业硕士教育改革。这一改革如获成功，也将成为解决高端复合型会计人才的重要渠道，以满足社会的迫切需求。

　　（执笔人：刘玉廷、王鹏、崔华清、薛杰）