2016年度证券审计市场分析报告

□ 证监会会计部

一、 证券资格会计师事务所基本情况

截至2016年底，我国具有证券期货相关业务资格的会计师事务所（以下简称证券资格会计师事务所）共40家,占全国会计师事务所总数的0.5%，共有合伙人3,336人，注册会计师26,879人，分所665家。全国40家证券资格会计师事务所分布在11个省、直辖市，主要分布在北京（22家）、上海（5家）、江苏（3家）、天津（2家）和浙江（2家），其他地区（福建、广东、湖北、四川、山东、陕西）各1家。

2016年度，全国证券资格会计师事务所收入总额为440.3亿元，超过全国注册会计师行业总收入的60%。其中，审计业务收入为400亿元，占收入总额的90.9%；证券业务收入为117.3亿元，占收入总额的26.6%。与2015年度相比，收入总额、审计业务收入和证券业务收入分别增长了13.6%、15.3%和26.7%。

全国证券资格会计师事务所合伙人共3,336人，平均每家为83人，较2015年末增长8.1%；合伙人人均业务收入为1,319.8万元，较2015年度增加5.1%。全国证券资格会计师事务所注册会计师共26,879人，占全国注册会计师总人数的26%，平均每家为672人，较2015年末增长3.2%；注册会计师人均业务收入为163.8万元，较2015年度增加10.1%。

2016年度共有3,429名注册会计师签署了上市公司财务报表的审计报告，平均每名注册会计师签署1.8份上市公司的审计报告。签署10份及以上的注册会计师共有六位，较2015年度减少两位。

二、 我国上市公司年报审计市场状况

截至2016年底沪深两市共有上市公司3,050家，其中主板1,658家（包括B股18家）、中小企业板822家、创业板570家。

（一）市场集中度

市场集中度指行业中规模较大的前几位会计师事务所的有关数值占整个行业的份额。审计市场集中度的计算公式为：

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其中，N为市场中涉及的会计师事务所总数，n为排名前n位的会计师事务所数。在计算审计市场集中度时，一般用排名前八位（CR8）的会计师事务所相关数据来统计。

2016年，按照收入总额、证券业务收入、客户数量和客户总市值计算的市场集中度CR8分别为60.1%、65.7%、63%和69%，市场集中度相对较低。按照客户资产总额计算的市场集中度CR8为93.1%，接近国际水平，其中前四名均为国际四大中国内地成员所（以下简称四大成员所）。四大成员所的客户数量虽然只占总体的6.2%，却因占据行业龙头上市公司，按照客户资产总额计算的市场集中度高达83.9%，按照收入总额、证券业务收入和客户总市值计算的占有率也分别达到31.7%、38%和35.7%。

（二）审计收费

1. 审计收费基本概况

3,050家上市公司的2016年度年报审计收费共计46.6亿元，平均每家审计收费为152.8万元，平均收费与2015年度相比增长2.7%。上市公司2016年度年报审计收费排名前十的会计师事务所审计收费合计为36.2亿元，占全部上市公司审计收费的77.6%；其中四大成员所的审计收费总额合计为17.8亿元，占全部上市公司审计收费的38.3%。四大成员所的审计收费优势仍然明显，但与2015年度42%的市场份额相比有所下降，呈现逐年下降趋势。

2．审计收费区间分析

审计收费在一定程度上反映年报审计市场的竞争状况。不同审计收费区间段的公司数量、会计师事务所数量等情况如表1和图1所示。

表1： 上市公司2016年度年报审计收费的区间分布

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从年报审计收费区间分析，审计收费在2,000万元以上的上市公司共17家，主要分布在金融、能源和建筑等行业，均为四大成员所的客户。在500万元（含）-2,000万元的审计收费区间内，四大成员所占据64.52%的市场份额，较2015年67.35%的比例进一步下降，而国内其他所的市场份额则由2015年的32.65%上升到2016年的35.48%。在500万元以下的审计收费区间内，公司数量占上市公司总数的97.41%，基本由国内其他所审计。

图1 ：审计收费四大成员所和国内其他所的占比分布

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3. 审计收费与资产比例分析

审计收费占资产总额的比例是衡量审计收费水平的一个重要指标。我国上市公司2016年度年报审计收费占资产的比例情况如表2所示。

表2 ：上市公司2016年度年报审计收费与资产比例分析

单位：万元

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2016年，我国上市公司审计收费均值为152.8万元，资产均值为661.9亿元，审计收费与资产比例的均值为0.0023%。从表2可以看出，随着上市公司资产规模增大，审计收费占公司资产的比例明显降低。

三、 上市公司年报审计意见类型

（一）总体情况

2016年度，共有3,019家上市公司年度财务报表被出具无保留意见审计报告，其中75家为带强调事项段的无保留意见审计报告；21家上市公司年度财务报表被出具保留意见；10家上市公司年度财务报表被出具无法表示意见。为便于分析，下文将带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见的审计报告统称为非标报告。2016年度审计意见类型总体情况详见下表：

表3：上市公司年报审计意见类型

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（二）非标报告的内容

2016年上市公司的年报中，共出现了103项强调事项。其中，审计意见为无保留意见的审计报告中涵盖的强调事项为86项，审计意见为保留意见的审计报告中涵盖的强调事项为17项。强调事项主要集中在持续经营能力存在重大不确定性、诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性、重要交易或事项在实施方面存在重大不确定性、会计估计变更对当期经营成果产生重大影响、重大非经常性交易对当期经营成果具有重大影响以及特殊交易事项等方面。

21家上市公司被出具了保留意见，涉及34项导致保留意见的非标事项。导致保留意见的非标事项主要原因包括：与注册会计师无法获取关于特定事项充分、适当的审计证据以确定其对财务报表的影响相关，与诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性相关,与持续经营能力存在重大不确定性相关，与重大内部控制缺陷对财务报表可能产生的影响而无法获取充分、适当的审计证据相关以及与子公司审计范围受限相关等。

10家上市公司被出具了无法表示意见。导致无法表示意见的非标事项主要原因包括：使用持续经营假设的合理性难以确定，无法获取关于特定事项充分、适当的审计证据以确定其对财务报表的影响，诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性，以及重大内部控制缺陷对财务报表可能产生的影响而无法获取充分、适当的审计证据。以上非标事项对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，因此被出具了无法表示意见的审计报告。(下转9版)