北京东方园林环境股份有限公司
关于深圳证券交易所问询回复的公告
证券代码：002310 股票简称：东方园林 公告编号：2018-101
北京东方园林环境股份有限公司
关于深圳证券交易所问询回复的公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
北京东方园林环境股份有限公司（以下简称“公司”）于近日收到深圳证券交易所《关于对北京东方园林环境股份有限公司2017年年报的问询函》（中小板问询函【2018】第129号）（以下简称“《问询函》”），公司对相关问题进行了认真复核后，应监管要求对《问询函》中所列问题向深圳证券交易所做出书面回复，现将书面回复披露如下：
1、请详细说明报告期内未完工项目的进展情况，包括项目名称、项目金额、工期、完工百分比、本期及累计确认收入、回款情况、应收账款余额。项目进展与合同约定出现重大变化或者重大差异的，请说明原因。
回复：报告期内公司工程建设收入128.36亿，除个别项目受施工范围内工作场地拆迁、地方环保政策要求等影响外，公司项目进展基本与合同约定相符；公司通过各种方式积极保障工程款的及时回收，截至目前，公司不存在大额应收账款坏账损失的情况。
本期重大PPP项目进展与合同约定情况见下表：
截止日期：2017-12-31 单位：万元
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核查意见：会计师在执行审计程序过程中，检查重大工程合同约定的合同金额、工期、付款条款等，对累计实际发生的成本除以预计总成本计算的完工程度进行分析并结合重大项目现场观察结果，判断完工程度的合理性。对工程结算、项目回款进行检查，检查应收账款余额的正确性；结合对客户的合同金额、完工进度、本期结算金额、期末应收账款余额的函证，进一步证明工程收入确认的合理性。通过实施以上程序，东方园林报告期内未完工项目的进展情况与合同约定情况除个别PPP项目因融资进度延迟导致回款进度晚于合同约定外，工程进度基本与合同约定相符。
2、请详细说明报告期内已完工未结算项目的情况，包括项目名称、合同金额、已办理结算的金额、已完工未结算的余额，并说明是否存在未按合同约定及时结算情况、交易对手方的履约能力是否存在重大变化，以及相关项目结算是否存在重大风险、长期未结算的原因及预计损失。
回复：公司对于最终完工两年以上仍未结算的项目按照账龄法计提存货跌价准备。截止到2017年12月31日，公司最终完工2年未结算的项目累计计提存货跌价准备2,922.30万元。公司正在积极推进项目的结算进度，相关项目结算不存在重大风险。其中重大已最终完工未结算项目明细如下：
截止日期：2017-12-31 单位：万元
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核查意见：会计师在执行审计程序过程中，检查合同约定结算情况，检查企业对已完工未结算的工程项目单项减值测试情况，根据企业取得的最新证据来估计最终工程结算金额，如果最新证据估计的结算额小于项目累计确认收入的金额，则将该估计的差额冲减当期营业收入。检查企业对完工未结算2年以上的项目存货余额是否按企业的会计政策计提减值准备。通过实施以上程序，东方园林的完工未结算项目，均按照公司制订会计政策计提减值准备，预计损失金额合理。
3、公司2017年度向前五大客户销售金额为29.42亿元，占营业收入比重为19.32%。请详细说明客户名称、项目合同的签订和执行情况。
回复：
销售前五名客户情况表
截止时间：2017年12月31日 单位：万元
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核查意见：对销售前5名合同执行情况执行的审计程序详见“本回复第1题”，通过执行审计程序，前5名销售客户中衡水植物园景观工程、菏泽单县东舜河工程、北京房山琉璃河湿地公园、重庆两江新区环境治理项目基本按合同约定条款执行，巴彦淖尔市东园鸿雁生态环境投资建设发展有限公司部分项目因项目公司成立较晚等原因，回款未按合同约定执行。
4、报告期内，你公司向前五大供应商采购金额为5.1亿元，占采购总额的比例为4.9%。请说明供应商名称、采购的主要内容、较去年同期相比的变化情况。
回复：供应商采购内容、采购时间、采购金额均根据项目施工开展情况决定，按现场施工要求提供劳务、采购商品。部分2017年新开工项目，2016年无相应采购额；部分项目业务主要在2016年发生，2017年项目接近尾声，相应的采购额减少。
采购前五名供应商情况表
截止时间：2017年12月31日 单位：万元
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5、你公司披露了近2年项目成本的主要构成，请进一步分析说明原材料、人力成本等成本构成要素的变动情况及原因。
回复：
近两年成本主要构成明细表
单位：万元
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（1）随着公司中标的PPP订单数量不断增加，报告期内公司业绩快速增长，相应的工程建设业务营业收入、营业成本较上年同期增长较大。2017年与2016年成本构成对比主要变动为：劳务成本、苗木成本占营业成本的比重增加；材料、机械及土方、经费及其他成本占营业成本的比重略有下降。主要原因为2017年部分工程项目绿化景观工程占比较大，相应的苗木成本及绿化劳务增加。
（2）设计规划业务由于业务规模扩大，人数逐渐增加，人力成本和其他成本也相对增加，人力成本和其他成本占营业成本比重未发生重大变化。
（3）环保业务规模2017年较2016年稳步增长，营业成本中材料成本占营业成本的比重减少，主要原因为环保业务所属子公司范围发生变化，2017年公司先后收购南通九洲环保科技有限公司、杭州绿嘉净水剂科技有限公司、四川锐恒润滑油有限公司和宁夏莱德环保能源有限公司，同时2017年6月处置了杭州富阳申能固废环保再生有限公司全部股权。各个公司业务类型不同，导致成本构成较上年同期发生变化。
核查意见：针对营业成本实施的审计程序：（1）工程成本：获取供应商本期采购发生额明细表，选取大额供应商，从中选取大额合同，对合同主要条款进行检查，将合同内容、合同工期、结算条款与实际执行情况进行对比；检查与供应商的成本结算资料、付款审批单、银行付款回单，与合同约定进行比较；对应付账款发生额、余额进行函证；对施工项目现场进行观察，与账面记录情况进行对比；获取员工花名册、工资表，检查本期人员变动是否与工资薪酬变动相符，检查工资分配表，与各科目工资发生额是否勾稽相符；（2）设计成本：将设计成本本期发生额与上期进行比较，变动较大的查找变动原因；获取员工花名册、工资表，检查本期人员变动是否与工资薪酬变动相符，检查工资分配表，与各科目工资发生额是否勾稽相符；检查设计劳务分包合同，对合同工期、合同金额与实际发生情况进行对比，检查分包成本是否计入正确的会计期间；（3）环保业务成本：了解生产工艺流程、产品成本构成，对营业成本主要构成项目发生额与相关科目进行勾稽，对存货进行盘点，复核制造费用中的折旧、人工是否与相关科目勾稽、变动是否合理。通过实施前述程序，东方园林2017年成本变动原因合理，符合企业实际经营情况。
6、你公司业务主要通过PPP模式开展，公司作为社会资本方，和政府或其代表方共同设立项目公司（SPV），并通过项目公司实现对PPP项目的投资、融资、建设、运营等功能。报告期内你公司投资成立SPV公司43家，截至2017年末，共投资成立SPV公司75家。
（1）请以表格的方式详细说明SPV公司情况，包括但不限于成立时间、注册资本、认缴出资额、持股比例、2017年度变化情况、项目合作方等；
（2）请说明对SPV公司是否纳入合并报表核算。若无，请说明原因，并明确说明是否符合会计准则、公司会计政策的相关规定。
回复：
（1）
截至2017年12月31日公司已设立主要SPV公司情况表
单位：万元
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（2）根据企业会计准则第33号《合并财务报表》第七条、第八条对控制理解，来判断对PPP项目公司是否拥有控制权，主要从以下五个方面来分析。①被投资方的设立目的。②被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
①东方园林投资设立PPP项目公司的目的并不是为了通过控制被投资方的经营活动获取可变回报。东方园林的PPP项目多数为生态环保类项目，此类项目收益相对稳定。②PPP项目公司仅有建设、融资和后期维护业务，相关业务已在PPP项目合同中约定，通过经营活动对其影响有限。③投资回报主要是项目总投资的回报与项目融资成本之间的差额，随着市场竞争的逐步加剧，此部分差额逐渐缩小。因此总体上说PPP项目收益相对稳定，且不具有控制权，因此不纳入合并范围。
公司有四个PPP项目公司建成后会产生运营收益：武汉正业东方建设投资有限责任公司、中信清水入江（武汉）投资建设有限公司、荔波东方投资开发有限责任公司、通辽市东立环境治理有限责任公司，四个项目公司投资回报均需要通过对建成的项目资产运营来获取收益，来回收项目的投资，因此这四个项目的收益存在可变性，在“长期股权投资”科目核算，因公司在武汉正业东方建设投资有限责任公司、中信清水入江（武汉）投资建设有限公司、荔波东方投资开发有限责任公司董事会表决权比例没有达到控制，故采用权益法核算，公司在通辽市东立环境治理有限责任公司董事会表决权比例已经达到控制，故对其纳入合并范围。
核查意见：对PPP项目公司股权投资款，我们对项目投资合作协议、项目公司章程、PPP项目合同进行逐项检查，对项目公司持股比例、董事会人员选派、董事会议事规则、PPP项目建设内容、项目建设期、运营期相关规定、运营内容、项目建设资金来源、项目融资担保、项目投入资本金回报、项目投资总额回收及回报等内容进行检查。经检查，本期新增项目全部是政府付费或可行性缺口补助、项目融资基本上以项目公司的收款权来抵押，东方园林不承担担保责任，董事会议事规则基本上是全体一致通过，资本金基本是包含在政府付费范围内，通过以项目投资总额的方式回收，本期新增PPP项目运营收入相对于项目投资总额较小，东方园林通过PPP项目公司取得的可变回报相对稳定，因此对PPP项目公司股权投资款不符合传统意义上的股权投资款，PPP项目公司是一种特殊目的的公司，东方园林对其不能控制，不纳入合并范围。
7、2017年末，其他非流动资产账面余额69亿元。其中PPP项目公司股权投资款55.36亿元，BOT在建工程和通辽市PPP项目7.28亿元，预付设备款、股权收购款、购房款小计6.42亿元。请详细说明相关会计处理的合理性，是否符合企业会计准则和公司会计政策的相关规定。
回复：
其他非流动资产项目构成明细如下：
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（1）根据企业会计准则第33号《合并财务报表》第七条、第八条对控制理解，来判断对PPP项目公司是否拥有控制权，主要从以下五个方面来分析。①被投资方的设立目的。②被投资方的相关活动以及如何对相关活动做出决策。③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
①东方园林投资设立PPP项目公司的目的并不是为了通过控制被投资方的经营活动获取可变回报。东方园林的PPP项目多数为生态环保类项目，此类项目收益相对稳定。②PPP项目公司仅有建设、融资和后期维护业务，相关业务已在PPP项目合同中约定，通过经营活动对其影响有限。③投资回报主要是项目总投资的回报与项目融资成本之间的差额，随着市场竞争的逐步加剧，此部分差额逐渐缩小。因此总体上说PPP项目收益相对稳定，且不具有控制权，因此不纳入合并范围。
（2）预付设备款、购房款为预付账款，为公司购置固定资产支付的预付款项，重分类至其他非流动资产，符合企业会计准则相关规定。
（3）BOT在建资产、通辽市科尔沁工业园区（南区）水资源综合利用及人工湿地生态一体化污水处理PPP在建工程，为子公司中山市环保产业有限公司承建BOT项目、子公司上海立源水处理技术有限责任公司承建通辽污水处理厂PPP项目形成，全部为承建的污水处理厂发生的工程成本,因污水处理厂建成后进行运营，建造发生的工程成本最终形成特许经营权，计入无形资产，在未完工验收运营前，属于长期资产，因此重分类至其他非流动资产。
（4）股权收购款，为预付的股权收购款，因相关手续未办理完毕，或者未达到确认长期股权投资条件，此部分款项属于长期资产，因此重分类至其他非流动资产。
核查意见：对PPP项目公司股权投资款，我们对项目投资合作协议、项目公司章程、PPP项目合同进行逐项检查，对项目公司持股比例、董事会人员选派、董事会议事规则、PPP项目建设内容、项目建设期、运营期相关规定、运营内容、项目建设资金来源、项目融资担保、项目投入资本金回报、项目投资总额回收及回报等内容进行检查。经检查，本期新增项目全部是政府付费或可行性缺口补助、项目融资基本上以项目公司的收款权来抵押，东方园林不承担担保责任，董事会议事规则基本上是全体一致通过，资本金基本是包含在政府付费范围内，通过以项目投资总额的方式回收，东方园林通过PPP项目公司取得的可变回报相对稳定，因此对PPP项目公司股权投资款不符合传统意义上的股权投资款，东方园林取得的可变回报相对稳定且东方园林对其不能控制，不纳入合并范围。又因为PPP项目公司股权投资款未来可收回金额不能准确估计，不能对未来可收回金额进行折现计入长期应收款，因此PPP项目公司股权投资款计入其他非流动资产核算。
对预付设备款、购房款取得相关合同，检查合同约定的设备到货时间、房屋交付时间，向相关供应商函证，经检查相关设备未到货、房屋未达到合同约定的交付使用时点，因此无需结转至固定资产，在其他非流动资产核算符合会计准则的规定。
对BOT在建资产、通辽市科尔沁工业园区（南区）水资源综合利用及人工湿地生态一体化污水处理PPP在建工程，通过检查相关合同工期、预算总收入、预算总成本、本期实际发生的成本、结合项目现场查看，检查相关项目完工程度，是否已经验收投入使用，经检查列入其他非流动资产的项目均未达到结转无形资产的条件，未验收投入使用，因此在其他非流动资产核算符合会计准则的规定。
对股权收购款，通过检查股权收购合同中付款、股权交割条件、时点的规定，检查实际付款金额及日期、通过网络查询被收购单位工商登记变更情况、董事会成员变动情况、高管委派情况，综合判断股权投资均未达到控制并表条件，因此在其他非流动资产核算符合会计准则的规定。
8、报告期末，你公司合并报表商誉余额16.71亿元，你公司未计提相应的减值准备。请结合相关标的盈利情况和同行业公司对比分析、行业发展状况和未来盈利能力预计等，说明商誉减值准备计提的测算依据、是否充分、合理。
回复：
截止2017年12月31日商誉明细如下：
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公司于期末将上述每个单位的所有资产分别认定为一个资产组组合，期末结合对上述单位资产组组合估计的可收回金额与资产预计未来现金流量现值的分析，对商誉进行减值测试。具体测算方法如下：
1) 北京东方易地景观设计有限公司
北京东方易地景观设计有限公司（以下简称：东方易地）经营范围为环境景观设计及软件开发和信息咨询，销售自产产品。自收购之日起东方易地经营情况良好，截至2017年末，该公司资产总额为9,469.67万元，负债总额为1,339.49万元，所有者权益为8,130.17万元，2017年度实现营业收入为8,592.49万元，净利润为3,976.39万元。
东方易地经营业绩良好，盈利能力逐年增强，不存在减值迹象，因此未计提商誉减值。
2) 东方丽邦建设有限公司
东方丽邦建设有限公司（以下简称：东方丽邦）经营范围为水利水电工程、市政工程、房屋建筑安装、隧道工程、桥涵工程施工；建筑机械修理；工程技术咨询。自收购之日起东方丽邦经营情况良好，截至2017年末，该公司资产总额为37,940.93万元，负债总额为10,347.58万元，所有者权益为27,593.35万元，2017年度实现营业收入为12,191.64万元，净利润为1,223.56万元。
东方丽邦拥有水利资质，弥补东方园林的不足，专注水利项目，盈利能力较强，不存在减值迹象，因此未计提商誉减值。
3) 中邦建设工程有限公司
中邦建设工程有限公司（以下简称：中邦建设）经营范围为市政工程、房屋建筑工作、建筑装修装饰工程、园林绿化工中邦建设程、机电设备安装工程、土石方工程、环保工程、通讯工程、钢结构工程施工；机械设备租赁；对科技行业投资。自收购之日起中邦建设经营情况良好，截至2017年末，该公司资产总额为81,475.46万元，负债总额为47,710.70万元，所有者权益为33,764.76万元，2017年度实现营业收入为37,033.31万元，净利润为5,360.89万元。
中邦建设经营业绩良好，盈利能力逐年增强，不存在减值迹象，因此未计提商誉减值。
4) 苏州市吴中区固体废弃物处理有限公司
公司于2015年11月通过支付现金的方式，购买了苏州市吴中区固体废弃物处理有限公司（以下简称：吴中固废）80%股权，同时对吴中固废增资5,000.00万元。
吴中固废经营范围为工业固体废弃物焚烧、回收利用与销售（危险废物的处置按《危险废物经营许可证》核准的项目经营）；废纸、废塑料、废金属回收利用与销售。（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）。根据股权转让协议约定，出让人承诺自2015年5月1日至2018年4月30日的累计净利润不低于5,000.00万元。
2016年3月，吴中固废取得苏州市环保局《关于对苏州市吴中区固体废弃物处理有限公司改扩建危险废弃物处置项目环境影响报告书的审批意见》，同意建设吴中固废焚烧处置危险废物2万吨/年的改扩建项目（原处置能力3000吨/年）。在办理改扩建项目规划许可的过程中，因地方政府前期调整土地规划，导致改扩建项目土地证与土地规划不符，无法办理规划许可证，项目未能及时开工。2017年8月和10月，《苏州市木渎镇总体规划（2016－2020年）》和《苏州市木渎镇胥江以南片区控制性详细规划》先后得到苏州市人民政府的批准，2017年11月，《苏州市土地利用总体规划（2006-2020年）调整方案》得到江苏省人民政府的批准，至此吴中固废改扩建项目所在地的土地性质调整完成。此次土地性质调整致使吴中固废改扩建项目无法按原计划于2016年10月投入运营。在《股权转让协议》约定的承诺期届满之日，业绩承诺人无法实现与公司签订的原有业绩承诺。吴中固废无法履行原业绩承诺是受地方政府土地规划调整进度的影响，而非其自身生产经营的问题。
公司聘请上海众华资产评估有限公司，在吴中固废焚烧处置危险废物2万吨/年的改扩建项目建成投产的基础假设下，对吴中固废截止2017年12月31日资产组可回收价值采用收益法进行评估，评估值为21,804.46万元。吴中固废资产组可回收价值21,804.46万元乘以持股比例80%大于吴中回废可辨认净资产的公允价值为6,805.14万元乘以持股比例80%与商誉10,668.16万元之和，因此吴中固废商誉不存在减值。
5) 杭州富阳金源铜业有限公司
公司于2015年10月通过支付现金的方式，购买了杭州富阳金源铜业有限公司（以下简称：金源铜业）100%股权，同时在收购完成后对金源铜业增资1亿元人民币。
金源铜业经营范围为阳极铜冶炼；标准阴极铜、无氧铜杆、黄金、白银、钯、铂、粗硒、硫酸铅生产；有色金属、稀有金属批发，零售；货物进出口。
自收购之日起金源铜业经营情况良好，截至2017年末，该公司资产总额为63,562.90万元，负债总额为53,007.32万元，所有者权益为10,555.58万元，2017年度实现营业收入为99,694.41万元，净利润为4,566.32万元。金源铜业盈利能力逐年增强，不存在减值迹象，因此未计提商誉减值。
6) 上海立源水处理技术有限责任公司
公司于2016年11月通过发行股份及支付现金相结合的方式，购买了上海立源水处理技术有限责任公司（以下简称：上海立源）100%股权。根据股权转让协议约定，原股东承诺上海立源2015年度净利润不低于3,000万元，2016年度和2017年度的净利润每年比上年增长30%，三年净利润总额11,970万元。收购资产业绩承诺实现情况：2015年扣除非经常性损益后的净利润为2,730.71万元，占2015年承诺实现净利润3,000.00万元的91.02%；2016年度扣除非经常性损益后的净利润为4,179.90万元，承诺业绩为4,169.29万元，实现了业绩承诺；2017年度扣除非经常性损益后的净利润为 5,799.55万元，承诺业绩为5,070.00万元，实现了业绩承诺。上海立源盈利能力较强，不存在减值迹象，因此未计提商誉减值。
7) 中山市环保产业有限公司
公司于2016年11月通过发行股份及支付现金相结合的方式，购买了中山市环保产业有限公司（以下简称：中山环保）100%股权。自收购之日起中山环保经营情况良好，中山环保2017年度合并财务报表中归属于母公司所有者净利润为9,450.48万元，扣除非经常性损益后的净利润为9,259.45万元，占2017年承诺实现净利润10,224.00万元的90.57%，未实现业绩承诺。中山环保2016年度合并财务报表中归属于母公司所有者净利润为9,336.69万元，扣除非经常性损益后的净利润为8,914.14万元，未实现业绩承诺。
根据财政部、住建部、农业部、环境保护部印发《关于政府参与的污水、垃圾处理项目全面实施PPP模式的通知》等政策规定，为进一步规范污水处理行业市场运行，提高政府参与效率，政府参与的新建污水处理项目全面实施PPP模式，同时有序推进存量项目转型为PPP模式。2017年中山环保承接的项目多以PPP模式进行，与传统的BOT或BT模式单个项目可独立运行的模式相比，中山环保需对同地区的多个项目合并进行招投标，前期方案论证牵涉面较广，在环评、物有所值评价、财政支付能力评估、招投标等程序上耗费更多的时间、人力、物力，中标后社会资本融资亦需完成项目用地交付、与政府签订合同、设立项目公司等多个程序，项目招投标及融资耗费时间较此前预期大幅增加，导致项目进度受影响。
基于以上客观原因，中山环保虽然没有完成业绩承诺，但2017年中山环保经营业绩增长，2016年度实现营业收入51,003.71万元，实现净利润9,270.42万元，2017年度实现营业收入64,244.46万元，实现净利润9,398.92万元，因此未对中山环保商誉计提减值。
8) 苏州海锋笙环保投资有限公司
苏州海锋笙环保投资有限公司（以下简称：苏州海锋笙）经营范围为环保和新能源项目投资；企业管理；环保项目管理；环保和新能源技术的研发、咨询及相关的技术转让。苏州海锋笙于2016年12月纳入合并范围，该公司有固废处置资质，公司购买的目的是建立新厂，增加固废处置指标，该公司目前尚未正式经营。公司聘请上海众华资产评估有限公司，对苏州海锋笙截止2017年12月31日资产组可回收价值采用收益法进行评估，评估值为7,769.15万元。苏州海锋笙资产组可回收价值7,769.15万元乘以持股比例60%大于苏州海锋笙可辨认净资产的公允价值为-14.11万元乘以持股比例60%与商誉3,900.96万元之和，因此苏州海锋笙商誉不存在减值。
9) 南通九洲环保科技有限公司
南通九洲环保科技有限公司（以下简称：南通九洲）经营范围为环保设备研制、开发；危险废物处置；为企业提供固废处理技术咨询服务。南通九洲于2017年2月纳入合并范围，截至2017年末，该公司资产总额为18,769.25万元，负债总额为10,149.11万元，所有者权益为8,620.14万元，自收购之日起实现营业收入为3,290.37万元，净利润为603.20万元。
公司聘请上海众华资产评估有限公司，对南通九洲截止2017年12月31日资产组可回收价值采用收益法进行评估，评估值为35,358.73万元。南通九洲资产组可回收价值35,358.73万元乘以持股比例80%大于南通九洲可辨认净资产的公允价值为8,620.14万元乘以持股比例80%与商誉20,626.45万元之和，因此南通九洲商誉不存在减值。
10) 杭州绿嘉净水剂科技有限公司
杭州绿嘉净水剂科技有限公司（以下简称：杭州绿嘉）经营范围为收集、贮存、利用、表面处理废物,废酸；生产高效水处理剂（液体）、高效污水预处理剂（液体）、中水处理剂（固体）；净水剂技术研究、技术开发；销售净水剂、水处理剂。
杭州绿嘉于2017年3月纳入合并范围，截至2017年末，该公司资产总额为5,123.85万元，负债总额为855.30万元，所有者权益为4,268.55万元，自收购之日起实现营业收入为3,889.30万元，净利润为439.13万元。收购时对杭州绿嘉进行收益法评估，收益法计算表中2017年预测净利润为435.65万元，2017年度实际实现净利润442. 52万元，实现了盈利预测。
杭州绿嘉是一家专业从事危险废物处置、净水剂等环保类产品生产、节能环保技术研发的高科技环保企业，是目前浙江省工业危险废物处理技术水平高、综合实力强的企业之一，本年度完成了评估报告中的盈利预测指标，不存在减值迹象，因此未计提商誉减值。
11) 四川锐恒润滑油有限公司
四川锐恒润滑油有限公司（以下简称：四川锐恒）经营范围为润滑油销售、五金交电、包装材料、日用百货、建辅建材、机械设备、机电设备、环保设备、电子产品、管道配件、工艺品的销售；企业管理咨询；环境技术领域内的技术开发、技术咨询和服务；环保工程、市政公用工程、机电设备安装工程施工；机电设备、环保设备维修；自有设备租赁；本企业货物、技术的进出口业务。
四川锐恒于2017年4月纳入合并范围，截至2017年末，该公司资产总额为111.54万元，负债总额为2.00万元，所有者权益为109.54万元，自收购之日起实现净利润为-37.96万元。
公司目前处于基建阶段，未来盈利能力较强，故不计提商誉减值准备。
12) 湖北顺达建设集团有限公司
湖北顺达建设集团有限公司（以下简称：湖北顺达）经营范围为建筑工程、装饰工程、市政工程、园林绿化工程的施工；机电设备、钢结构的安装。
湖北顺达于2017年7月纳入合并范围，自收购之日起该公司经营情况良好，截至2017年末，该公司资产总额为73,058.99万元，负债总额为51,734.20万元，所有者权益为21,324.79万元，自收购之日起实现营业收入为49,859.85万元，净利润为14,422.47万元。湖北顺达经营业绩良好，盈利能力较强，不存在减值迹象，因此未计提商誉减值。
13) 宁夏莱德环保能源有限公司
宁夏莱德环保能源有限公司（以下简称：宁夏莱德）经营范围为燃料油、助燃油、废机油、渣油、废矿物油、蜡油、溶剂油、石蜡、氯化石蜡、污油泥的加工生产及销售；HW08废矿物油、HW09油/水、烃/水混合物或乳化液的收集、贮存、利用。
宁夏莱德于2017年9月纳入合并范围，截至2017年末，该公司资产总额为9,144.14万元，负债总额为7,835.01万元，所有者权益为1,309.13万元，自收购之日起实现营业收入为287.86万元，净利润为-601.57万元。
公司聘请上海众华资产评估有限公司对宁夏莱德资产组可收回价值进行评估，采用收益法评估，评估基准日2017年12月31日宁夏莱德资产组可回收价值为4,655.91万元。宁夏莱德资产组可回收价值4,655.91万元大于宁夏莱德可辨认净资产的公允价值为1,309.13万元与商誉3,089.30万元之和，因此宁夏莱德商誉不存在减值。
14) 中业筑建（北京）建设工程有限公司
中业筑建（北京）建设工程有限公司（以下简称：中业筑建）经营范围为施工总承包、专业承包、劳务分包、工程勘察设计、房地产开发、污水处理；销售自行开发的商品房、五金交电、机械设备、建筑材料、化工产品（不含危险化学品及一类易制毒化学品）；机械设备租赁；技术开发、推广、转让、咨询、服务；会议服务；企业形象策划；设计、制作、代理、发布广告。
中业筑建于2017年11月纳入合并范围，截至2017年末，该公司资产总额为3,970.12万元，负债总额为3,813.10万元，所有者权益为157.03万元，自收购之日起实现营业收入为3,683.15万元，净利润为157.03万元。中业筑建弥补公司没有工程勘察设计资质的不足，盈利能力较强，故不计提商誉减值准备。
核查意见：核查各个公司的收购背景、收购时评估采用的估值方法和估值依据、估值假设，对经营情况、财务状况、业绩承诺实现情况进行分析、复核，未发现有商誉减值迹象，东方园林未计提商誉减值准备是合理的。
9、你公司建造合同按照完工百分比法确认收入，提供劳务交易的完工进度依据已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定。请说明计算劳务总量及合同完工进度的具体方法。
回复：
（1）建造合同收入：
①劳务总量编制方法：项目进场后，项目负责合约的商务经理根据现场实际勘察情况、图纸工程量等相关资料计算工程量，再根据公司内部管控文件（如企业定额、集采材料库数据、材料部门询价单、其他项目施工经验）编制成本单价；现场经费等管理费依据公司内部文件《现场经费取费标准》进行组价；汇总编制项目预计总成本；项目商务经理编制完成后，项目经理、生产大区经营负责人、工程中心工程管理部经营负责人、工程中心总裁依次进行签批审核。当合同施工内容发生变化，从而导致预计总收入和预计总成本发生变化时，公司将对预计总收入及预计总成本进行调整，并按调整后的金额计算完工百分比，调整当期应确认的营业收入及营业成本。
②合同完工进度的确定方法为：公司根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定建造合同完工百分比，实际成本的确认依据主要是供应商按月上报工程量，由现场工程师根据现场完成状态，判断该供应商本月已完工程量，并进行验收，将工程量上报项目经营人员，项目经营人员现场复核之后，报项目商务经理、项目经理审批后，由经营人员根据合同单价完成月度工程成本的计算并录入系统，财务部门根据各项成本对应的单据进行复核，并确认成本。
（2）公司设计收入：
按已经完成的工作量占合同预计总工作量的比例确认完工进度，按完工百分比法确认收入。因设计劳务主要成本为人工费，一个人一天同时会参与几个设计项目，级别不同的人工作效率也不尽相同，项目人工工时统计工作量大，准确性低，因此设计劳务总量很难量化，编制设计劳务预算总成本准确性低，因此设计劳务按行业惯例，一般分为方案设计阶段、初步设计阶段、施工图阶段、施工配合四个阶段，方案设计阶段劳务总量为20-30%、初步设计阶段劳务总量为20%-30%、施工图阶段劳务总量为30%-50% 、施工配合四个阶段劳务总量为5%-10%，设计合同收款条款基本按四个阶段对应的比例来收取。
设计收入确认原则：对于已完工阶段设计劳务，在向客户提交阶段工作成果，并获得客户签署的工作成果确认函时，根据提供劳务结果的可确定性，按该阶段的工作量确认劳务收入。对于尚未完工的阶段设计劳务或虽已完工尚未取到客户对工作成果确认时，已发生的设计成本结转到营业成本，不确认设计服务业务收入。
核查意见：（1）对本期新增项目预算总成本，取得企业编制的预算总成本汇总表，与预算总收入进行对比，分析项目的预算毛利率与其他类似项目的毛利率进行比较，对毛利率异常的项目，分析其合理性；对跨年度项目，将本年度预算总成本与上年度预算总成本进行比较，对发生变动的项目，分析变动原因；将当期完工项目累计实际发生的成本与预计总成本进行比较，分析企业预计总成本的准确性，从而了解企业编制预算总成本的合理性。通过实施以上程序，我们认为东方园林建造合同计算劳务总量及合同完工进度的方法是合理的。
（2）通过对设计劳务成本构成进行分析，设计劳务成本主要由人工费、现场勘察人员差旅费、设计部门的晒图、电脑设备折旧费等办公费用组成，这些成本很难直接划分到某个设计项目，在不同项目之前分摊，除工时较难准确统计外，没有其他更合理的方法来分摊，因此用已经发生的成本占项目预算总成本的比例来确定完工进度的方法是无法实现的。通过对不同设计合同中对设计工作阶段的划分，以及合同中各阶段收款条款的对比，设计合同基本都分为方案设计阶段、初步设计阶段、施工图阶段、施工配合四个阶段，各个阶段收款比例大致相同。通过实施以上程序，我们认为东方园林设计劳务总量及设计完工进度的确认方法是合理的。
10、报告期末，你公司应收账款余额为85.76亿元，销售已确认收入金额和回款情况存在较大差异，请结合收入确认、回款政策等详细分析应收账款余额较大的原因及合理性。
回复：公司重大项目收款情况如下：
公司重大项目收款情况表
截止时间：2017年12月31日 单位：万元
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核查意见：对应收账款的核查程序：1）检查施工合同约定的合同工期、进场通知单日期与账面确认收入的期间是否相符；检查合同金额是否与预算总收入金额相符；检查工程进度计算是否准确、真实；2）检查工程结算单金额与确认应收账款金额是否相符；3）对应收账款回款金额进行检查，检查回款单位是否与挂账单位一致；4）向客户函证合同金额、累计结算金额、累计回款金额、项目进度；5）对PPP项目检查对应项目公司设立情况、项目公司融资落地情况，PPP项目入库情况。通过实施前述程序，我们认为东方园林的销售收入、应收账款真实，应收账款虽然余额较大，基本没有发生过坏账损失。
11、报告期末，公司存货余额为124.69亿元，其中已完工未结算资产117.61亿元。请逐项并结合收入确认、成本归集和结转说明存货计量是否真实、完整，存货跌价准备的测算过程，存货跌价准备计提是否充分、合理。
（下转62版）
