（上接81版）

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- 评价管理层会计处理的适当性。

基于我们执行的上述程序，我们认为，公司对与慈铭体检、美因基因业绩承诺相关的2019年度会计处理在所有重大方面符合《企业会计准则》的规定。

2、我们在对公司2019年的财务报表的审计过程中已经充分关注美年健康商誉减值测试相关事项，针对该事项我们执行了相关的审计程序，包括：

- 了解和评价与商誉减值相关的关键内部控制的设计和运行的有效性；

- 基于我们对美年健康业务的理解，评价管理层在编制减值测试模型时采用的方法以及将商誉分摊至相关的资产组及资产组组合的方法，是否符合《企业会计准则》的规定；

- 将计算预计未来现金流量现值时采用的关键假设与相关资产组及资产组组合的历史情况进行比较，包括未来收入增长率、未来运营成本变动及未来资本支出；

- 将计算预计未来现金流量现值中使用的收入增长率、未来运营成本变动以及未来资本支出，与经批准的财务预算进行比较；

- 利用毕马威估值专家的工作，评价预计未来现金流量现值中所使用的折现率的合理性；

- 获取管理层对预计未来现金流量现值中使用的折现率和其他关键假设的敏感性分析，并评价关键假设的变化对减值测试的可能影响以及是否存在管理层偏向的迹象；

- 将上一年度商誉减值测试中的假设与本年度实际情况进行比较，以考虑是否存在管理层偏向的迹象；

- 评价在财务报表中对商誉减值评估以及所采用的关键假设的披露是否符合《企业会计准则》的规定；

基于上述审计工作，我们认为，公司对与商誉减值准备相关的会计处理在所有重大方面符合《企业会计准则》的规定。另外，我们已在2019年度审计中将商誉识别为关键审计事项，按照审计准则的规定在审计报告中进行了相应披露。

六、年报显示，应收账款期末余额为22.93亿元，同比增长16.40%，坏账准备余额1.63亿元。2017年末、2018年末、2019年末你公司应收账款周转天数分别为65.65天、71.84天、89.99天。

（一）请你公司结合行业特点和业务发展情况说明近年来应收账款不断增长的原因、与收入增长幅度是否匹配。结合业务模式、信用政策、对比同行业可比公司情况说明应收账款余额较大的原因和合理性及对你公司财务状况的影响。

回复：

公司近年来应收账款不断增长，主要是因为公司业务规模快速扩张，新增并表体检中心带来增量客户及销售收入的增长，进而导致应收账款同步增加。报告期各期，公司销售收入增长率及期末应收账款增长率比对如下：

■

由上表可见，2019年度收入同比增长0.79%，应收账款同比增长16.4%，主要系2019年团检收入占比约为78%，较2018年团检收入占比增加3%，该项因素造成应收账款增加2.47亿，剔除该项因素2019年末应收账款同比增加3.86%，与收入增幅基本匹配，其余年份应收账款与收入增长幅度较为匹配。

体检行业是以单个消费者体检服务完成为确认收入的原则。体检业务分为团检客户与个检客户，其中个检客户一般不产生应收款项，应收账款主要源于团检客户。在开展体检业务时，公司会与团检客户约定一定期限的体检服务期，隶属于该团体的个人可自主选择预约在该段期限内的任意一天进行体检。待体检服务期结束后，公司会与该团体核算具体体检人数及应当收取的款项金额。款项结算完成后，客户还享有正常的付款信用期。根据合同的折扣、总价给与一定的信用期限。应收账款逾期两个月以上的债务人会被要求先清偿所有未偿还余额，才可以获得进一步的信用额度。团检客户一般以银行汇款方式支付体检款项。因此，公司的收入确认时间与团检客户付款时点存在时间差，导致公司账面上的应收账款金额较高。

健康体检行业原可比上市公司为爱康健康科技集团有限公司（以下简称“爱康国宾”），（NASDAQ：KANG），爱康国宾已于2019年1月31日向美国证券交易委员会（SEC）提交Form 15-12b文件，表明其于美国纳斯达克市场正式退市，故无法取得其公开数据进行对比。

（二）请你公司结合业务开展、收入确认、信用政策、结算模式、回款情况详细说明近三年来应收账款周转天数持续上升的原因和合理性。

回复：

公司主营业务为提供健康体检服务，收入确认的会计政策是根据与客户约定的价格以及实际到检的人数，在完成体检服务时确认收入。

如前述介绍，应收账款主要源于团检客户。公司的完成约定体检服务并确认收入时间与团检客户付款时点存在时间差，导致公司账面上的应收账款金额较高。

公司近三年收入和回款情况：

单位：万元

■

近年来公司业务规模不断扩大，通过全国范围内加强市场覆盖度以及客户拓展力度，客单价的提升，造成客户的信用期延长，故期末应收账款增加。

公司2019年收入85.25亿元，回款83.34亿元；2018年收入84.58亿元，回款83.91亿元；2017年收入62.33亿元，回款63.66亿元，三年的销售回款占销售收入的比例较为平稳，符合公司正常的经营规律。

（三）请补充披露你公司主要业务最近三年收入确认时点、是否与同行业公司存在差异，并说明收入确认是否符合《企业会计准则》相关规定。

回复：

美年健康近三年营业收入情况表：

单位：万元

■

本公司的主要业务是提供健康体检服务，收入确认的依据是以客户约定的价格以及实际到检的人数，于完成体检服务时确认收入。上述会计政策符合《企业会计准则》的相关规定。

公司2017年、2018年和2019年采用一致的收入确认会计政策。

健康体检行业原可比上市公司为爱康国宾，其已于美国纳斯达克市场正式退市，故无法取得其公开数据进行对比。

（四）请结合你公司的销售信用政策、期后回款情况、收入确认政策、近三年坏账损失率等说明应收账款坏账准备计提是否充分、合理、应收账款中是否存在关联方。

请年审会计师就上述事项进行核查并发表明确意见。

回复：

公司的应收款项主要来源于应收客户体检服务款。2019年1月1日之前，公司在组合计提中采用账龄分析法对余额计提坏账准备，2018年末和2017年末按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款的账龄及坏账准备情况如下：

单位：万元

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自2019年1月1日起，公司执行新金融工具准则，在组合计提中按照整个存续期预期信用损失率对余额计提坏账准备，整个存续期预期信用损失率基于历史实际信用损失经验计算，并考虑了历史数据收集期间的经济状况、当前的经济状况与本公司所认为的预计存续期内的经济状况。单位：万元

■

如前述介绍，应收账款主要来源于团检客户。在开展体检业务时，公司会与客户约定一定期限的体检服务期，隶属于该团体的个人可自主选择预约在服务期限内的任意一天进行体检。待体检服务期结束后，公司核算实际到检人数及其应当收取的款项金额；或者，双方按照约定在月（季）末核算当月（季）发生的体检人数及应当收取的款项金额。款项结算完成后，客户还会享有一定账期的付款期限。

公司管理层根据业务模式及历史情况评估认为1年以内应收账款不能回收的风险较低，处于正常回款期限内，因此对1年以内的应收账款计提0.1%坏账准备。2017年末、2018年末及2019年末，公司账龄在1年以内的应收账款期末余额占比为93.12%、91.65%、83.05%。2019年收到的总现金回款为83.34亿，回款情况良好，账龄结构合理，应收账款质量较好，主要系公司在销售过程中与经认可的、信誉良好的客户进行交易，且公司对账款余额，应收账款账龄进行持续监控，进而确保整体信用风险在可控的范围之内。

公司近三年实际坏账损失率情况如下：

单位：万元

■

截至2019年末公司应收账款中存在关联方，合计金额19,853.57万元，占应收账款总额的8.08%。

综上，公司系依据自身业务模式、客户结构，充分评估了应收款项的风险特征，本着谨慎、稳健、合理的原则，制定了符合自身特点的坏账计提方法。报告期内，公司按照《企业会计准则》的相关规定充分、合理地对应收款项计提坏账准备。

年审会计师意见：

我们在对公司2019年的财务报表的审计过程中已经充分关注美年健康收入确认政策、应收账款相关事项。我们在对公司2019年度财务报表中针对收入确认政策、应收账款设计并执行的主要审计程序包括：

- 了解并测试美年健康与体检服务收入确认相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性；

- 利用毕马威信息技术专家的工作，了解和评价相关信息系统的设计和运行有效性，包括：系统的信息技术一般控制（包括系统访问控制、程序变更控制、程序开发控制和计算机运行控制）及系统间数据传输控制等；

- 在抽样的基础上，将本年记录的体检服务收入核对至销售合同或系统订单、导检单、体检报告等支持性文件，以评价已确认的体检服务收入的存在性和准确性，并且符合美年健康体检服务收入确认的会计政策；

- 根据客户的交易特点和性质，选取样本，执行函证程序；

- 在抽样的基础上，检查导检单、体检报告等支持性文件，以评价接近资产负债表日前后的体检服务收入是否已记录于恰当的会计期间；

- 选取本年度符合特定风险标准的与收入确认相关的会计分录，检查相关支持性文件；

- 在抽样的基础上，从应收账款明细账出发，将款项收回核对至银行水单、网银流水；

- 获取应收账款账龄分析表，选取样本，复核与应收账款确认相关的支持性文件，评价应收账款账龄分析表中的账龄区间划分是否恰当，检查账龄分析表的准确性；

- 获取公司预期信用损失模型，对迁徙率、历史损失率、预期损失率、前瞻性资料调整等数据进行复核和评估，分析其合理性，并重新计算信用损失余额；

- 根据关联方清单上所列示的关联方名称，核对至公司应收账款的明细账，以识别财务报表中披露的关联方应收账款余额是否完整；

- 评价收入确认政策、应收账款坏账准备计提政策是否符合《企业会计准则》的规定。

基于上述的审计程序，我们认为，公司对与收入确认政策、应收账款坏账准备计提在所有重大方面符合《企业会计准则》的规定。另外，我们已在2019年度审计中将收入确认识别为关键审计事项，按照审计准则的规定在审计报告中进行了相应披露。

七、年报显示，其他应收款期末账面余额3.65亿元，其中含押金1.36亿元，往来款1.02亿元，保证金9,382.67万元，其他2,586.94万元。坏账准备余额666.12万元。一年内到期的非流动资产中含长期应收款期末余额6.59亿元，同比增长82.74%。

（一）请说明前述押金、往来款、保证金及其他的具体内容、对手方名称及对应金额，是否存在关联方，是否存在占用上市公司资金或对外提供财务资助性质款项；如存在，请说明你公司履行的审议程序及披露义务情况。

回复：

截至2019年12月31日，公司其他应收款期末账面余额具体情况如下：

单位：万元

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1、押金（包括非关联方和关联方押金）

（1）非关联方押金

单位：万元

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（2）关联方押金

单位：万元

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2、往来款（包括非关联方和关联方往来款）

（1）非关联方往来款

单位：万元

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（2）关联方往来款

单位：万元

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3 2019年度相关关联方资金占用未及时履行程序和披露，公司已于2020年4月30日发布的《2019年度报告》中披露了该事项。

4 2019年12月20日，公司收购哈尔滨美铭健康管理有限责任公司（以下简称"哈尔滨美铭"）的44.1176%股权，哈尔滨美铭成为公司的联营公司及关联方。在完成收购股权事项之前，公司已向哈尔滨美铭转让固定资产合计482.93万元，形成本报告期期末的其他应收款项。由于该资产转让业务在哈尔滨美铭成为公司关联方前发生，因此未在年度审计报告的关联方资产转让中披露。

3、保证金（包括非关联方和关联方保证金）

（1）非关联方保证金

单位：万元

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（2）关联方保证金

单位：万元

■

4、其他

其他应收款的其他主要包括员工社会保障代收代付款、待取得抵扣凭证的进项税、垫付款等，该部分无关联方往来款项，情况如下：

单位：万元

■

公司存在非经营性资金占用情况，截至报告期末，其他应收款中的往来款有799.94万元为控股股东的关联方非经营性资金占用，有776.23万元为与联营企业的非经营性资金占用。截至公司2019年报披露日，上述非经营性资金往来已经全额偿还，具体情况详见问题一的回复。

其他应收款中的其他金额均为公司实际生产经营所必须的房租押金、股权转让保证金、固定资产转让待收款、备用金、员工借款等款项，不存在占用上市公司资金或对外提供财务资助性质款项。

（二）请说明长期应收款的具体内容，本报告期大幅增长的原因。

回复：

公司长期应收款主要由控股子公司上海美鑫融资租赁有限公司的融资租赁业务形成，2018年末及2019年末，长期应收款情况如下：

单位：万元

■

根据上表，报告期末的长期应收款（含一年内到期部分）较上年年末增长35.27%，系本报告期以体检设备为标的的融资租赁业务发展所致。公司融资租赁业务的客户均来源体检市场，随着新设门店增多、体检行业对先进设备的要求提高，客户对体检设备的采购需求逐步增加。并且，本报告期的融资租赁业务结算方式与以往年度保持一致，均为按月结算。因此，相关业务的应收融资租赁款相应增长情况合理。

（三）请根据实际情况，说明其他应收款和上述长期应收款坏账准备计提是否充分、合理，是否符合会计审慎性原则，请年审会计师发表专业意见。

回复：

1、其他应收款

2019年1月1日之后的坏账计提原则

当其他应收款债务单位出现以下情况时进行单独减值测试并计提坏账准备：①债务人发生重大财务困难；②债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；③债务人很可能破产或进行其他财务重组；④债务人财务困难导致预计无法偿还欠款等。其余其他应收款均以预期信用损失为基础按照账龄结构计提坏账准备。

作为具有类似信用风险特征的组合，本公司基于历史实际信用损失经验，结合当前的经济状况与未来经济状况预测，通过违约风险敞口和未来12个月或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。符合企业会计准则的规定，符合行业特征和公司实际情况，坏账计提具有合理性及谨慎性。

2、长期应收款

截至2019年12月31日，本公司有人民币1,700万元的逾期款项。本公司自2019年1月1日起执行新金融工具准则，新金融工具准则以“预期信用损失”模型代替了原金融工具准则的“已发生损失”模型。

本公司对于租赁应收款/保理款的预期信用损失的会计政策选择采用“三阶段”模型，由于租赁应收款/保理款的客户群体一致，因此在计算减值准备时未进一步区分不同的组合。将未逾期或逾期30天以内划分为阶段一（未出现信用风险显著增加），将逾期30天以上、90天以内的划分为阶段二（信用风险显著增加），将逾期90天以上的划分为阶段三（违约/已发生信用减值），根据过往年度的逾期情况分别计算不同阶段的预期违约概率，结合参考市场的违约损失率最终确定坏账准备计提比例，预期信用损失的计提比例具体为阶段一0.18%；阶段二8.38%；阶段三15.03%。符合《企业会计准则》的规定，符合行业特征和公司实际情况，坏账计提具有合理性及谨慎性。

年审会计师意见：

基于我们的审计程序，我们认为公司对其他应收款和长期应收款计提坏账准备的会计处理在所有重大方面符合《企业会计准则》的规定。

八、年报显示，固定资产期末余额26.08亿元，其中含机器设备23.13亿元，未计提减值准备。结合行业惯例、设备特点、机器设备使用效率等说明机器设备未计提减值准备是否合理。请年审会计师发表明确意见。

回复：

目前公司的主要经营业务为提供健康体检服务。一般情况下都会采用营业场所租赁形式开展业务，较少购置房屋建筑物。公司主要的固定资产为健康体检用机器设备、医疗辅助设备、运输工具等。

公司采购的大型医疗设备以国内外大型厂商为主，技术先进，且产品性能稳定。下属体检中心严格执行公司全国统一招标采购流程，通过统一的采购标准，引进超导磁共振、CT、彩超、生化分析仪等国内外标准化设备。目前医疗设备的主要供应商包括：飞利浦、西门子、佳能、联影、朗润、万东医疗、迈瑞等。此外，公司也通过与各供应商合作，不定期组织技术人员进行设备操作、保养及相关事项的培训和咨询，确保正确规范的使用，延长设备的使用寿命。

目前下属体检中心都处于正常运行状态，闲置的体检设备非常少。

本公司根据《企业会计准则第8号-资产减值》第五条的相关规定，考虑行业经营环境、资产经济绩效是否低于预期、城市撤出计划、闲置设备等制定了公司政策以识别固定资产是否有减值迹象。

截至2019年12月31日，部分经营体检中心的子公司出现经营亏损或收入出现持续下降，但考虑到相关设备的使用状态和性能良好，且市场对于体检设备的需求稳定，公司如果未来要关停经营不善的体检中心，相关设备资产仍可以以高于账面价值进行出售，不存在减值迹象。

对于部分歇业暂时关停体检中心，相关固定资产已安排至位于同城市公司其他的体检中心，正在接受或者受让使用，均处于正常运行状态，不存在减值迹象。

此外，部分闲置固定资产已经找到买家计划售出或报废处置，预计从报废处置金额中所回收的现金不低于账面价值。其他不重大的闲置固定资产（金额低于200万元），公司正在寻找买家，预计将以不低于账面价值进行出售。

综上所述，于2019年12月31日，本公司未有发生减值的固定资产。

年审会计师意见：

基于我们执行审计程序，我们认为，公司对固定资产减值准备相关的会计处理在所有重大方面符合《企业会计准则》的规定。

九、年报显示，其他非流动资产中含有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产12.27亿元，为权益工具投资，未计提减值准备，请结合主要被投资单位主营业务和经营状况说明未计提减值准备是否合理。请年审会计师发表明确意见。

回复：

公司2019年财务报表中的其他非流动金融资产主要是以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益工具投资。投资的标的主要为体检中心的股权。

公司评估所投资的公司是否有发展潜力，与公司的发展战略是否有较高契合度等，再决定是否长期战略持有或做进一步收购。公司将这些权益工具投资分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。

本公司自2019年1月1日采用新金融工具准则后，公司聘请具有专业资质的评估机构对所持有的金融资产于2019年1月1日和2019年12月31日的公允价值进行评估，并将公允价值变动计入当期损益。根据中瑞世联的评估结论，公司于2019年1月1日以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益投资工具为人民币11.71亿元，于2019年12月31日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益工具投资为人民币12.27亿元。同时，2019年宏观经济波动和市场环境对公司投资标的公司的业务产生一定的影响，造成了公司持有的权益工具投资公允价值出现下滑，公司已于2019年当年确认公允价值变动损失4,752万元。

年审会计师意见：

基于我们的审计工作，我们认为，公司对其他非流动资产中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在所有重大方面符合《企业会计准则》的相关规定。

十、《关于补充确认2019年度日常关联交易公告》显示，你公司及下属子公司与部分关联方的2019年度日常关联交易实际发生额与预计数存在差异，需补充确认关联交易总金额18,475.85万元。请你公司说明上述新增关联交易形成时间、关联交易超过获批的交易额度的原因及合规性。

回复：

1、公司于2019年4月25日披露了2019年度日常关联交易预计，具体如下：

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2、期间披露新增关联交易情况

2020年初，新冠疫情爆发，直接导致公司遍及全国的体检中心不能正常营业，财务管理条线无法正常运行。2020年2月，部分财务人员利用有限条件统计出关联交易数据，根据统计出的数据，报出调整的日常关联交易，合计数57,700.00万元，较之前报出的数据，减少3,920.00万元。

2020年3月末各地财务陆续到岗，取得完整资料，经仔细核对发现2月份统计有误，故公司在调减后的基础上调增18,475.85万元，调减调增相差14,555.85万元。

2020年4月，公司补充确认2019年度日常关联交易总额18,475.85万元，具体如下：

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3、关联交易超过获批的交易额度的原因及合规性

公司于2019年4月25日、2019年5月17日分别召开了公司第七届董事会第六次会议及公司2018年度股东大会，审议通过了《关于2019年度日常关联交易预计的议案》，具体详见《关于2019年度日常关联交易预计的公告》（公告编号：2019-041）。

由于公司业务规模的不断扩大，根据业务开展的需要，公司分别于2020年2月21日、2020年3月10日，召开第七届董事会第十四次（临时）会议、2020年第一次临时股东大会，审议通过了《关于调整公司2019年度日常关联交易预计的议案》，对2019年度日常关联交易预计进行调整，日常关联交易总金额由不超过人民币61,620万元调整为不超过人民币57,700万元。具体详见《关于调整公司2019年度日常关联交易预计的公告》（公告编号：2020-013）。

由于公司下属子公司遍及全国，合并主体及关联方范围广，加之年初关联交易统计工作受到新冠疫情影响，公司及下属子公司与部分关联方的2019年度日常关联交易实际发生额与预计数存在差异。公司在获知此事项后，分别于2020年4月28日、2020年5月21日召开第七届董事会第十六次会议、2019年度股东大会，审议通过了《关于补充确认2019年度部分日常关联交易及预计2020年度日常关联交易的议案》。对关联交易总金额进行补充确认，为人民币18,475.85万元。具体详见《关于补充确认2019年度部分日常关联交易及预计2020年度日常关联交易的公告》（公告编号：2020-040）。

上述关联交易的议案，关联董事及股东均予以回避表决。根据《公司章程》及《公司关联交易决策和控制制度》第二十四条：“需董事会或股东大会批准的关联交易原则上应获得董事会或股东大会的事前批准。如因特殊原因，关联交易未能获得董事会或股东大会事前批准既已开始执行，公司应在获知有关事实之日起六十日内履行批准程序，对该等关联交易予以确认。”中对关联交易审批权限等规定，上述补充确认的日常关联交易审批权限和决策程序符合《公司章程》及《关联交易决策和控制制度》的规定。

特此公告。

美年大健康产业控股股份有限公司

董 事 会

二0二0年六月八日