（上接114版)

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2）测算过程

A.营业收入预测

立昂旗云主要从事机柜出租业务，机柜出租收入取决于机柜出租量和出租单价。机柜出租量方面，本次结合管理层预测，并参考行业出租率水平、行业政策等对机柜出租量进行预测。出租单价方面，参考与客户已签订的合同价格及行业价格水平进行预测。

B.营业成本预测

营业成本主要包括：人工成本、折旧及摊销、水电费和其他营业成本等。本次对立昂旗云营业成本的各项构成分别进行预测，对于人工成本，本次参照企业历史年度人员数量及薪酬福利水平，结合当地社会平均劳动力成本变化趋势及立昂旗云人力资源规划进行估算；对于折旧及摊销等固定费用，本次参照企业历史年度折旧率及营业成本中折旧占总折旧比例，结合企业固定资产规模及结构的预测情况进行估算；对于水电费和其他营业成本，本次参照企业历史年度水电费价格及该等成本发生水平并结合营业收入预测情况进行预测。

C.税金及附加预测

广纸云数据中心资产组营业税金主要为印花税等。本次参照历史年度经营模式、业务构成及其与流转税的对应关系确定其未来各年度各项税费的计税基础，结合各项税率估算其未来各年度税金及附加发生额。

D.营业费用预测

广纸云数据中心资产组营业费用主要为职工薪酬。本次参考立昂旗云管理层预计的薪酬规划、经营预算等对其进行估算。

E.管理费用预测

广纸云数据中心资产组管理费用主要包括职工薪酬、折旧摊销、业务招待费、差旅办公费等。本次参考立昂旗云管理层预计的薪酬规划、经营预算等结合历史年度管理费用占营业收入的比例情况进行估算.

F.研发费用预测

广纸云数据中心资产组历史期未发生研发费用，管理层预计未来产生的研发费用较少，因此本次未对研发费用进行预测。

G.折旧及摊销预测

广纸云数据中心资产组的固定资产主要为专用设备及电子设备等。固定资产按取得时的实际成本计价，按照企业执行的固定资产折旧政策，以基准日固定资产账面原值、预计使用期限、加权折旧率等为基础，同时考虑未来新增固定资产的折旧，预测未来经营期的折旧额。

广纸云数据中心资产组的摊销主要为机房改造及机房装修等摊销后的余额，按照企业执行的摊销政策，以基准日经审计的无形资产和长期待摊费用账面原值、摊销期限等为基础，预测其未来各年的摊销费用。

H.追加资本预测

追加资本系指企业在不改变当前经营业务条件下，为保持持续经营所需增加的营运资金和超过一年的长期资本性投入。如经营规模扩大所需的资本性投资(购置固定资产或其他非流动资产)，以及所需的新增营运资金及持续经营所必须的资产更新等。即本报告所定义的追加资本为：

追加资本=资本性支出+资产更新+营运资金增加额

a.资本性支出估算

根据广纸云数据中心资产组持有单位管理层提供规划，近期内暂无资本性支出计划。

b.资产更新投资估算

按照收益预测的前提和基础，在维持现有资产规模和资产状况的前提下，结合立昂旗云历史年度资产更新和折旧回收情况进行预测。

c.营运资金增加额估算

营运资金追加额系指企业在不改变当前主营业务条件下，为保持企业持续经营能力所需的新增营运资金，具体包括应收账款、存货、其他应收款、应付票据、预收票据、预提费用、其他应付款等占用的资金。营运资金的追加是指随着企业经营活动的变化，获取他人的商业信用而占用的现金，正常经营所需保持的现金、存货等；营运资金是企业流动资产和流动负债的总称。流动资产减去流动负债的余额称为净营运资金。营运资金管理包括流动资产管理和流动负债管理。本报告所定义的营运资金增加额为：

营运资金增加额=当期营运资金-上期营运资金

其中，营运资金=剔除溢余资产后的流动资产–剔除溢余负债后的流动负债

其中：

结合对广纸云数据中心资产组历史资产与业务经营收入和成本费用的统计分析以及同行业企业营运资金周转情况，确定营运资金与业务经营收入和成本费用的比例关系，再根据未来经营期内各年度收入与成本估算的情况，预测得到的未来经营期各年度的营运资金增加额。

I.折现率

a.无风险利率的确定

本次采用10年期国债收益率作为无风险利率。

■

d.特性风险系数的确定

本次考虑到立昂旗云在融资条件、资本流动性以及治理结构等方面与可比上市公司的差异性所可能产生的特性个体风险，确定公司特性风险调整系数。

e.折现率的计算

将以上得到的各参数代入折现率公式，得到折现率。

（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额

1）固定资产-设备类

由于项目尚未取得节能审查意见的批复，目前机房出租率较低，经济效益较低。本次从资产处置角度，即公允价值减去处置费用角度考虑，假设上述资产拟拆除处置，根据设备特点按照下列几种方法确定价值：对拆除后报废无法移地续用设备按照2022年12月31日的可变现价格减去拆除费确定其价值；对于拆除后尚可继续使用设备，按抵扣增值税后设备价乘以成新率减去拆除费确定其价值。

A.拆除后可变现价值

拆除后可变现价值=（设备购置价-增值税额）×数量×成新率-拆除费×数量

B.拆除费用的确定

根据《机械设备安装工程》，拆除费是安装费用的50%，设备安装费根据机器设备安装调试费率参考指标选取。

拆除费用=安装费×50%

对于无需安装使用的设备，不考虑拆除费用。

C.设备购置价的确定

a.机器设备购置价

购置价：主要通过向生产厂家或代理商询价、或参照《2022机电产品报价手册》等价格资料，以及参考近期同类设备的合同价格确定。对少数未能查询到购置价的设备，采用同年代、同类别设备的价格变动率推算确定购置价。

b.电子设备购置价

根据当地市场信息及《慧聪商情》等近期市场价格资料，并结合具体情况综合确定电子设备价格，同时，按最新增值税政策，扣除可抵扣增值税额。

D.成新率的确定

a.机器设备成新率

按照设备的经济使用寿命、现场勘察情况预计设备尚可使用年限，并进而计算其成新率。其公式如下：

成新率=尚可使用年限/(实际已使用年限+尚可使用年限)×100%

对价值量较小的一般设备则采用年限法确定其成新率。

b.电子设备成新率

采用尚可使用法确定其成新率。

成新率=尚可使用年限／（实际已使用年限+尚可使用年限）×100%

E.价值的确定

设备价值=购置价×成新率-拆除费

2）在建工程

在建工程主要为南沙旗云机房的防水工程。防水工程主要包括屋面清洁清洗、排水沟防水、窗户防水等项目，是在厂房内改建、装修等费用，该厂房为租赁厂房，租赁合同中明确合同终止后除活动的设备及器具可自行拆走外，所有入墙、入地的加固、搭建、安装、装修等设施全部为租赁方所有，承租方不得拆改。因此防水工程从变现的角度上看其无法变现，不具有经济性，故此本次在建工程价值为零。

3）使用权资产

使用权资产核算内容为被立昂旗云租赁经营场地等形成的使用权资产。

通过核对企业总账、明细账、会计报表及清查明细表，审核相关的原始凭证、租赁合同，对每项租赁资产的初始计量、摊销金额的准确性、合理性等进行了分析，符合租赁会计准则的核算规定，账面净值合理反映了基准日企业享有的相关使用权资产的权益价值，故本次以核实后账面净值确认其价值。

4）长期待摊费用

长期待摊费用主要为南沙旗云机房一、二期改造及装修费用，具体包括土建工程、结构工程、装修工程、间接费用（前期费用）及安装工程费用。

本次主要从可变现价值的角度对相关资产进行测试，长摊明细表中的土建工程、结构工程、装修工程及安装工程是均是在厂房内加固、改建、扩建、安装及装修等费用，该厂房为租赁厂房，租赁合同中明确合同终止后除活动的设备及器具可自行拆走外，所有入墙、入地的加固、搭建、安装、装修等设施全部为租赁方所有，承租方不得拆改。因此土建工程、结构工程、安装工程及装修工程从变现的角度上看其无法变现，不具有经济性，故此本次不予考虑。

长期待摊费用中间接费用实际为设计费、监理费、管理费等，对于此类费用从变现的角度上看其无法变现，不具有经济性，故此本次不予考虑。

长期待摊费用明细中安装工程具体包括电力工程、电气工程、消防系统、电源工程、暖通工程、智能工程等，其中电源工程及智能工程主要为电子设备组成，该工程安装及拆卸较为简单，并且不破坏房屋任何结构，拆卸后尚可继续使用，尚具有一定经济价值，因此本次减值测试对于该类资产按抵扣增值税后设备价乘以成新率减去拆除费确定其价值。

（3）可收回金额

根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定可收回金额为16,100.00万元。

4、前期未计提减值的原因及合理性

广纸云项目于2021年4月开始对外租赁，2021年9月国家发展改革委印发了《完善能源消费强度和总量双控制度方案》（简称“能耗双控”）的通知。前期减值测试时，由于“能耗双控”政策为新发布的政策，政策的具体标准及路径等尚未明确，政策效应尚不明确，广纸云项目的数据中心机房为当年新建机房，其PUE值为1.28，属于能耗较低的机房，并于2021年3月经国家权威机构中国质量认证中心(CQC)测评，荣获国家A级机房认证，从能耗指标上看，管理层预计取得节能审批不存在实质性障碍；广纸云项目位于广州市南沙区，是广州市政府重点发展区域，地理位置较为优越，广州市作为一线城市，拥有大量的企业和政府机构，IDC市场需求旺盛，根据《2021年中国数据中心市场报告》，2021年华南地区的数据中心平均机柜上架率已达66.65%，同时前期减值测试时，企业已与爱奇艺、快手等客户洽谈合作，客户入驻的意愿较强，机柜出租具有保证，综合判断，资产组在前期不存在明显的减值迹象，因此前期未计提减值，具有合理性。

二、请说明“其他”类减值的具体情况，包括但不限于减值类型、减值原因、减值计提依据、减值测算过程、减值准备计提是否合理

1、“其他”类减值明细

“其他”类减值明细构成：长期待摊费用减值2,334.03万元、使用权资产减值666.40万元以及在建工程减值8.00万元。

2、“其他”类减值的减值类型、减值原因、减值计提依据、减值测算过程、减值准备计提是否合理，详见“一、（二）说明报告期广纸云计提减值依据、减值测算过程以及前期未计提减值的原因及合理性”。

【会计师核查程序】

我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对相关事项实施的主要核查程序主要包括：

1、访谈管理层了解广纸云项目节能审批获取情况、潜在客户及预期项目收益情况；

2、评价管理层对广纸云项目减值测试采用的估值方法、关键参数、测试过程等是否合理；

3、复核管理层对广纸云项目减值在不同资产之间分配的合理性；

4、聘请外部专家复核管理层对广纸云项目减值采用的估值方法、关键参数、测试过程等的合理性以及计算的准确性。

【会计师核查结论】

基于执行的核查程序，广纸云项目收益不及预期具有合理性；本期广纸云项目减值依据及减值测算过程具有合理性；“其他”类减值依据及减值测算过程合理，减值准备计提在所有重大方面符合《企业会计准则第8号资产减值》的相关规定。

问题5.报告期末，你公司存货账面余额为15,470.9万元，未计提跌价准备。请你公司区分业务类型补充披露期末存货的构成情况，包括但不限于存货类型、产品构成、用途、数量、金额、存放地点、库龄、已计提存货跌价准备的金额及时点等，并结合近年产品价格变化趋势、相关存货减值迹象出现的具体时点、同行业可比公司情况等，详细说明报告期内计提存货跌价准备的依据是否充分，计提时点是否恰当，计提金额是否准确，以前年度是否存在应计提未计提的情形，是否存在利用存货跌价准备进行利润调节的情形，以前年度营业成本结转是否准确。

请年审会计师核查并发表明确意见，并说明针对存货的真实性、准确性以及跌价准备计提的及时性、充分性实施的审计程序及覆盖率、程序有效性和审计结论。

【公司回复】

一、根据业务类型补充披露期末存货的构成情况，包括但不限于存货类型、产品构成、用途、数量、金额、存放地点、库龄、已计提存货跌价准备的金额及时点等，并结合近年产品价格变化趋势、相关存货减值迹象出现的具体时点、同行业可比公司情况等，详细说明报告期内计提存货跌价准备的依据是否充分，计提时点是否恰当，计提金额是否准确，以前年度是否存在应计提未计提的情形，是否存在利用存货跌价准备进行利润调节的情形，以前年度营业成本结转是否准确

1、存货构成

公司各类业务中只有数字城市业务和通信网络业务涉及存货，其构成如下：

■

由上表可知，公司存货类别没有发生变动。

2、存货存放地方及库龄结构

■

由上表可见，公司存货库龄主要在1年以内。

3、存货跌价准备的测试方法

公司存货主要包括原材料、库存商品和合同履约成本。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（1）原材料、库存商品跌价测试

原材料、库存商品主要是为通信服务工程、数字城市工程采购的电线电缆、通信钢材、摄像机、显示屏、视联网视频系统等，根据项目需求、进度按预算进行采购。对于使用量较大的通用性原材料、库存商品，为了获得价格优势，会进行集中采购，由此形成期末存货。

公司多年从事通信网络业务、数字化城市业务，与供应商建立了良好的关系，具有规模化采购的议价优势。同时根据销售模式，销售价格一般根据客户需求和采购价格，结合公司的目标利润率后确定，故销售价格一般会高于存货成本价格。公司在考虑原材料及库存商品的销售价格、销售费用率及相关税费率后计算的原材料及库存商品的可变现净值高于期末存货成本，经测试，公司原材料及库存商品不存在减值，无需计提存货跌价准备，符合企业会计准则规定。

针对原材料、库存商品减值准备计算过程如下：

■

注1：涉及种类较多且金额较小，未单独逐项进行测试，其销售价格一般高于存货成本。

（2）合同履约成本减值准备计算过程

合同履约成本主要是与工程项目直接相关的成本，包括领用的直接材料、发生的劳务及费用。

公司在承接项目前，会对项目成本进行预算，以预算+合理利润为报价依据，项目测算有利润是公司承接的必要条件。根据期末合同履约成本的项目明细，对比销售合同金额、预算总成本，计算预算毛利率，结合期末合同履约成本余额，判断期末合同履约成本减值准备计提的充分性。

针对合同履约成本期末余额大于100万元的项目，减值准备计算过程如下：

■

注：预算毛利率=（销售合同金额/（1+税率）-预算总成本）/销售合同金额*（1+税率）

报告期内公司存货-合同履约成本的销售合同金额扣减预算总成本后预算毛利率在10%以上，在考虑销售费用及相关税费后，其可变现净值仍然会高于期末存货成本，经测试，公司存货不存在减值，无需计提存货跌价准备，符合企业会计准则的规定。

4、同行业存货跌价准备、合同履约成本减值准备计提情况

（1）与同行业存货跌价准备计提情况对比

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由上表可知，公司存货未计提存货跌价准备与同行业可比公司不存在显著差异。

（2）与同行业合同履约成本减值准备计提情况对比

■

由上表可知，公司存货-合同履约成本未计提减值准备与同行业可比公司不存在显著差异。

5、未计提减值准备是否合理，是否符合企业会计准则的规定

公司西北基地业务在2022年整体经济环境影响下，新承接项目减少、原有项目未能正常开展实施等，导致期末库存商品大幅上涨、合同履约成本下降，但是项目都在正常的业务执行过程中。项目客户主要是三大运营商、政法委等企事业单位，其资信状况良好。

公司在承接项目时根据客户需求、设备及劳务市场价格预估项目预算总成本，在考虑公司的目标利润率后，确定客户的销售价格在可接受区间内，才予以承接项目。期末，根据与客户确定的销售价格、项目预算总成本、期末已发生的合同履约成本以及进一步拟投入的成本进行测算，期末存货不存在减值风险。

综上分析，公司未计提减值准备是合理的，符合企业会计准则的规定。

【会计师核查程序】

我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对相关事项实施的主要核查程序主要包括：

1、了解并测试与存货管理相关的关键财务报告内部控制的设计和运行有效性；

2、选取样本检查原材料及库存商品的采购合同、入库单、领用单等，确认期末原材料及库存商品的准确性；获取项目清单，抽样检查材料成本、劳务成本、其他费用等合同履约成本构成要素的准确性，获取项目进度单，检查合同履约成本结转的准确性，确认期末合同履约成本的准确性；查验覆盖率70%以上。

3、获取公司存货库龄明细表，分析长库龄存货的合理性；

4、对于原材料、库存商品，执行监盘程序；对于合同履约成本，执行监盘及函证程序，确认期末存货的真实准确性；

5、了解公司存货的市场需求、销售情况、在手订单等情况，结合存货库龄，对比同行业可比公司存货减值情况，分析公司期末存货是否存在减值迹象；

6、将存货的合同履约成本与合同销售价格、销售及相关税费率等按项目进行匹配对比，复核管理层的存货减值测试是否准确；

7、执行截止测试，确认期末存货被计入恰当的期间。

【会计师核查结论】

基于执行的核查程序，就财务报表整体公允反映而言，公司期末存货余额、期末未对存货计提减值准备，在所有重大方面符合《企业会计准则》的相关规定；未发现公司存在利用存货跌价准备调节利润的情形；以前年度营业成本结转在所有重大方面符合企业会计准则的相关规定。

问题6.报告期末，你公司合同负债余额为7,097.98万元，较期初增长123.66%，均为预收商品销售款。请你公司结合合同负债预收对象情况、合同订单内容、业务模式、结算模式等，说明在营业收入下降较多的情况下，合同负债余额大幅增加的原因及合理性。

请年审会计师核查并发表明确意见。

【公司回复】

一、结合合同负债预收对象情况、合同订单内容、业务模式、结算模式等，说明在营业收入下降较多的情况下，合同负债余额大幅增加的原因及合理性

1、合同负债两期对比

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两期相比，本期合同负债增长123.66%，主要系2022年第三、四季度受到整体经济环境影响，中标项目无法及时签署合同、无法及时施工，而部分项目客户先行支付预付款，由此导致期末预收款项增加，同时对公司2022年度营业收入也产生一定影响。

2、期末合同负债前十名客户情况

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3、上述前十名客户预收款项对应的项目情况

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注1：该些单位根据项目情况存在多笔预收款项，上表列示相关单位预收款最大的项目。

由上表可知，期末合同负债系预收客户款项而尚未达到收入确认条件，与项目状态相匹配。与期初相比，合同负债本期增长123.66%，主要是：客户十一预付1,835.08万元，虽然合同是在2023年3月签署，但是客户根据中标情况向公司预付款项；客户十二预付1,009.25万元，合同是在2022年10月签署，受到新疆整体经济环境影响导致项目未能及时开展，形成预收款项；客户十四预付451.12万元，合同在2022年11月签署，受到客观环境因素以及气候条件影响导致项目未能及时开展，形成预收款项。

综上分析，合同负债2022年末余额大幅增加是合理的。

【会计师核查程序】

我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对相关事项实施的主要核查程序主要包括：

1、访谈公司管理层，了解合同负债增加的原因及合理性、客户预付款项的原因；

2、选取主要客户执行函证程序，确认合同负债的真实性、准确性、完整性，回函及替代测试可确认的合同负债覆盖率在80%以上；

3、根据期末合同负债客户及项目明细，获取公司与客户已签署的项目合同，结合合同付款条款，分析期末合同负债的合理性；

4、获取合同负债主要项目的期后进展情况，分析期末合同负债的合理性。

【会计师核查结论】

基于执行的核查程序，公司营业收入下降较多的情况下，合同负债大幅增加具有合理性。

特此公告。

立昂技术股份有限公司董事会

2023年5月24日