（上接150版）

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公司短期借款主要为满足公司日常运营资金需要以及用于偿还未来到期的借款本息，保证一定额度可自由支配的货币资金。公司长期借款主要是为了改善负债结构，降低短期偿债压力，使用部分长期限项目贷款对中装总部大厦和IDC云数据中心项目进行投资。

综上所述，公司在货币资金余额较高的情况下仍进行贷款是必要、合理的，符合公司的实际经营情况。公司已采取措施大力推进应收款项回款，加速资金回笼，逐步压缩贷款规模。

问题四：（4）请年审机构就公司货币资金状况及真实性进行核查并发表明确意见。

年审机构意见：

一、核查程序

1、了解、评价、测试公司关于货币资金管理方面的内控制度，以确定公司相关内控制度的设计和执行是否有效；

2、对库存现金监盘，并与现金日记账进行核对；

3、获取已开立银行结算账户清单，并与公司账面银行账户信息进行核对，检查银行账户的完整性；

4、获取银行对账单及余额调节表，对银行账户实施函证，函证项目包含期末货币资金余额、资金是否受限、是否属于资金归集、银行借款情况及抵押、担保情况等，并由审计人员对函证过程进行控制；

5、获取企业信用报告，检查期末货币资金的质押、冻结等受限情况；

6、深圳地区重要银行账户2022年度的流水由审计组成员亲往获取，并取得重要账户2023年1月流水，检查期后是否存在与公司业务无关或交易价格明显异常的大额资金流动；

7、对重要银行账户实施资金流水双向测试，并检查大额收付交易；检查是否存在未入账的款项，关注是否存在关联方资金占用、利用员工个人账户或其他个人账户进行货款收支等情况；否存在资金闭环回流、是否存在体外资金循环形成销售回款或承担成本费用等情形。

8、对公司主要银行存款进行截止性测试，包括检查公司账务记录与银行对账单记录、金额是否一致，以确认是否存在跨期的情况；

9、获取公司银行借款及抵押、担保合同，并与公司账面记录进行核对；

二、核查结论

经核查，会计师认为公司2022年年末货币资金真实存在，使用受限情况披露完整、准确。

问题五：年报显示，你公司按单项、组合计提应收账款坏账准备，组合包含“有合同纠纷”组合、“无合同纠纷”组合及“账龄”组合。截至报告期末，你公司应收账款账面余额合计31.37亿元，其中，“有合同纠纷”组合内应收账款账面余额6.18亿元，坏账准备计提比例为53.67%，“无合同纠纷”组合内应收账款账面余额24.10亿元，坏账准备计提比例仅为6.00%，“账龄”组合内应收账款账面余额1.03亿元，坏账准备计提比例为6.65%。按账龄披露部分显示，你公司报告期末账龄3年以上应收账款账面余额为10.92亿元，占应收账款余额比34.80%，达2020年末3年以上应收账款余额（2.72亿元）的4.02倍；5年以上应收账款账面余额2.00亿元，达2020年末5年以上应收账款余额（0.33亿元）的6.07倍，你公司长账龄应收账款余额呈明显增长趋势。但你公司2020年至2022年分别计提应收账款坏账准备0.69亿元、0.58亿元、0.42亿元，坏账准备计提金额逐年减少。请你公司：

（1）你公司年报中“重要会计政策及会计估计”部分未披露应收账款坏账准备的详细计提方法及依据。请你公司补充披露按组合计提坏账准备中“有合同纠纷”、“无合同纠纷”、“账龄”三类组合的具体分类依据及判断条件，各组合中应收账款预期损失率的具体确认方法及依据，说明应收账款组合分类方法及预期信用损失确认方法是否审慎、合理；并结合应收账款期后真实回款情况说明你公司坏账准备计提方法是否充分、公允的反映了应收账款面临的预期信用损失风险，是否符合《企业会计准则》的有关规定。

（2）你公司“无合同纠纷”组合中应收账款占比最高，但仅按6%固定比例计提坏账准备，坏账准备计提比例较低。请你公司列表补充披露报告期末各组合内应收账款的账龄分布及坏账计提明细情况，说明应收账款转入及转出各组合是否及时、合理，是否存在操纵应收账款转入不同组合时点进而操纵坏账准备计提的情况。同时，请你公司结合应收账款账龄结构、期后回款和预期信用损失风险变化情况等说明你公司在长账龄应收账款逐年攀升的情况下坏账准备计提金额却逐年下降的原因及合理性，报告期及以前年度应收账款坏账准备计提是否充分、审慎，是否存在不当盈余管理的情形。

（3）对比同行业公司账龄分布情况，分析说明你公司应收账款账龄较长且呈明显“高龄化”变动趋势的原因及合理性、账龄3年以上应收账款长期未收回的具体原因，相关应收账款是否具有真实业务活动支撑；并结合以前年度收入、净利润确认、经营活动现金持续净流出等情况说明你公司前期是否存在通过虚构购销业务来虚增营业收入、净利润的情况。

请年审机构就上述问题核查并发表明确意见。

【公司回复】

问题五：（1）你公司年报中“重要会计政策及会计估计”部分未披露应收账款坏账准备的详细计提方法及依据。请你公司补充披露按组合计提坏账准备中“有合同纠纷”、“无合同纠纷”、“账龄”三类组合的具体分类依据及判断条件，各组合中应收账款预期损失率的具体确认方法及依据，说明应收账款组合分类方法及预期信用损失确认方法是否审慎、合理；并结合应收账款期后真实回款情况说明你公司坏账准备计提方法是否充分、公允的反映了应收账款面临的预期信用损失风险，是否符合《企业会计准则》的有关规定。

一、按组合计提坏账准备中“有合同纠纷”、“无合同纠纷”、“账龄”三类组合具体计提依据：

对应收账款，除了单项评估信用风险的应收账款外，公司基于其信用风险特征，将其划分为不同组合，依据如下：

■

不同应收账款组合的判断条件及计提比例如下：

■

二、各组合中应收账款预期损失率的具体确认方法及依据，预期信用损失确认方法是否审慎、合理

1、应收账款预期损失率的具体确认方法及依据

■

2、2022年末公司按预期信用损失率及按照单项、组合计提坏账准备对比如下：

单位：万元

■

由上表可以看出，公司应收账款按预期信用损失损失率计算的坏账准备金额为48,641.54万元；按单项及组合计提的坏账准备金额为48,723.98万元，高于按预期信用损失率计算的金额。

3、2022年末公司应收账款计提坏账与同行业对比情况

截至2022年12月31日公司应收款项坏账准备计提的具体情况：

■

公司应收账款坏账准备计提比例与同行业对比（数据取自各公司2022年已披露的年报数据）

单位：万元

■

（续上表）

■

注：因受房地产行业部分公司债务风险影响，金螳螂及建艺集团2021年均存在单一客户应收账款大额减值，金螳螂2021年对某大客户应收账款单项计提44.38亿元减值，建艺集团对某大客户及其子公司应收账款单项计提7.66亿元减值。为客观体现计提减值比例，增加剔除单一客户大额减值的数据列示。

由上表可见，2022年度同行业应收账款整体的平均减值比例（剔除2021年单一客户大额减值）为15.28%，按组合计提的平均减值比例为14.83%，按单项计提的平均减值比例（剔除单一客户大额减值）为52.97%；公司应收账款整体减值比例为15.53%，按组合计提的减值比例为15.43%，按单项计提的减值比例为65.79%，与同行业公司不存在重大差异。

公司客户集中度低，不存在对个别客户重大依赖的情形，在房地产行业出现债务风险等情况下，公司受到的影响较小，抗风险能力较强。公司客户大部分为央企、国企、事业单位及商业信誉良好的大型民企，涉及到的房地产暴雷企业较少，各类客户性质、规模、偿付能力、结算周期等的信用风险特征区分明显。央企、国企、事业单位规模大，实力强，信用风险低，偿付能力有保障，但普遍存在结算和付款程序多、周期长的特点，在此基础上，公司将应收账款按类似信用风险特征进行组合，并基于所有合理且有依据的信息，确定其预期信用损失率。公司始终按照各组合对应的预期信用损失的金额计量其减值金额，计提坏账准备所秉持的会计政策、会计估计未发生变化，将减值金额确认在对应的期间，公司已充分考虑应收款项收回的可能性，根据坏账准备计提政策提取了足额的坏账准备。

综上所述，公司应收账款组合分类方法及预期信用损失确认方法审慎、合理。

三、结合应收账款期后真实回款情况说明你公司坏账准备计提方法是否充分、公允的反映了应收账款面临的预期信用损失风险，是否符合《企业会计准则》的有关规定

截至2023年5月31日，应收账款回款情况：

单位：万元

■

2023年1-5月，应收账款回款总额为135,513.02万元，回款情况良好，表明公司坏账准备计提方法充分、公允的反映了应收账款面临的预期信用损失风险，符合《企业会计准则》的有关规定。

问题五：（2）你公司“无合同纠纷”组合中应收账款占比最高，但仅按6%固定比例计提坏账准备，坏账准备计提比例较低。请你公司列表补充披露报告期末各组合内应收账款的账龄分布及坏账计提明细情况，说明应收账款转入及转出各组合是否及时、合理，是否存在操纵应收账款转入不同组合时点进而操纵坏账准备计提的情况。同时，请你公司结合应收账款账龄结构、期后回款和预期信用损失风险变化情况等说明你公司在长账龄应收账款逐年攀升的情况下坏账准备计提金额却逐年下降的原因及合理性，报告期及以前年度应收账款坏账准备计提是否充分、审慎，是否存在不当盈余管理的情形。

一、请你公司列表补充披露报告期末各组合内应收账款的账龄分布及坏账计提明细情况，说明应收账款转入及转出各组合是否及时、合理，是否存在操纵应收账款转入不同组合时点进而操纵坏账准备计提的情况。

1、补充各组合内应收账款的账龄分布及坏账计提明细情况如下：

单位：万元

■

2、应收账款转入及转出各组合情况

根据合同付款条款，公司取得向客户收取对价的权利时即确认应收账款。当公司收到客户转入相关款项时，冲减应收账款；

公司针对应收账款收回情况实施持续跟踪管理，定期催收，密切关注客户的经营情况、财务状况、司法风险等，对客户进行摸底，形成经营异常客户名录；结合各施工项目进行核查，分析判断项目是否存在回款异常、逾期未收回、施工进度异常，定期进行更新，根据其信用风险特征发生的变化，定期更新组合划分情况，及时进行减值测试，并根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备，将减值金额及时确认在对应的期间。具体判断如下：

每季度末对各组合中的客户进行核查：

（1）客户资金紧张，经营异常，经多次催收未收回款项，包括现场跟进、电话催收、上门催收等措施，公司及时在季度内将该客户由组合2转入到组合1；经谨慎核实客户经营已恢复正常，财务状况好转，季度内该客户已回款，公司将该客户由组合1及时转出到组合2；

（2）定期分析公司诉讼案件，公司与客户发生工程项目诉讼，公司及时在季度内将该客户由组合2及时转入到组合1；季度内公司与诉讼客户已达成和解，公司将该客户由组合1及时转出到组合2；

（3）公司定期通过在信用中国、企查查等网上公开信息核查到客户出现诚信异常或为失信人，公司及时在季度内将该客户由组合2及时转入到组合1；定期通过网上公开信息跟踪到该客户信用异常状况已修复，季度内该客户已无失信或已无诚信异常，公司将该客户由组合1及时转出到组合2。

公司针对客户款项收回情况一直实施跟踪管理，争取尽快收回款项；对于与客户多次协商后仍无回款进展的应收账款，由公司发出追讨函件或执行法律程序，密切关注客户的财务状况和司法风险，严格、谨慎的计提减值金额，应收账款转入及转出各组合及时、合理。公司应收账款的计提比例高于预期信用损失率，与同行业公司不存在重大差异。

综上，公司应收账款各组合划分依据清晰，转入转出各组合依据充分，不存在操纵应收账款转入不同组合时点进而操纵坏账准备计提的情况。

二、说明你公司在长账龄应收账款逐年攀升的情况下坏账准备计提金额却逐年下降的原因及合理性，报告期及以前年度应收账款坏账准备计提是否充分、审慎，是否存在不当盈余管理的情形

（1）长账龄应收账款逐年攀升的原因

公司所处的装修装饰行业的特点是即便在正常情况下客户付款时间间隔较长，工程决算前收款比例仅占合同总额的70%-85%；在工程决算后支付至结算价的95%-97%；剩余3%-5%会在质保期到期后才支付，工程竣工至工程决算的时间跨度一般为6-36个月。在工程项目施工过程中，直至审计结算完毕收取完质保金之前都会产生较大的应收账款余额。

2016年至2022年公司营业收入快速增长，2021年营业收入是2016年的2.33倍，2022年虽然营业收入有所下降，但也达到2016年的近2倍。因此随着公司业务规模扩大，营业收入增加，公司长账龄应收账款金额逐年攀升是符合行业特性的。

（2）坏账准备计提金额逐年下降的原因及合理性

单位：万元

■

由上表可见，公司近三年应收账款增长5.6%，但公司应收账款坏准备累计计提金额增加26.79%。综合坏账率由12.94%提升至15.53%。综合坏账率=应收账款坏账准备/应收账款账面余额，应收账款坏账准备计提金额虽然下降，但计提比例是逐年上升的。

虽然公司长账龄应收账款逐年增加，但主要是与公司营业收入规模扩大同步增长的，是符合行业特性的正常现象。公司客户集中度低，风险承受能力更强；公司客户大部分为央企、国企、事业单位及商业信誉良好的大型民企，涉及到的房地产暴雷企业较少，各类客户性质、规模、偿付能力、结算周期等的信用风险特征区分明显，其中，央企、国企、事业单位规模大，实力强，信用风险低，偿付能力有保障，因此个别违约导致的应收账款损失风险较小，且公司客户的构成比较分散，集中度低，避免了因单个客户经营不善导致计提坏账准备增加等潜在的风险。

公司应收账款坏账准备计提金额高于按照预期信用损失计算的金额，且与行业公司相比不存在重大差异；公司2023年1-5月回款135,513.02万元，回款情况良好。因此公司应收账款减值准备金额和比例合理，严格执行了企业会计政策中关于坏账准备计提的相关规定，前期坏账准备计提准确、充分，符合行业惯例，不存在不当盈余管理的情形。

问题五：（3）对比同行业公司账龄分布情况，分析说明你公司应收账款账龄较长且呈明显“高龄化”变动趋势的原因及合理性、账龄3年以上应收账款长期未收回的具体原因，相关应收账款是否具有真实业务活动支撑；并结合以前年度收入、净利润确认、经营活动现金持续净流出等情况说明你公司前期是否存在通过虚构购销业务来虚增营业收入、净利润的情况。

一、公司应收账款账龄较长且呈明显“高龄化”变动趋势的原因及合理性

1、同行业公司账龄分布情况如下：

■

由上表可见，公司三年以上应收账款占比高于金螳螂、建艺集团，与宝鹰股份、瑞和股份相近，低于洪涛股份，略高于行业可比公司平均值。

2、公司应收款账龄较长且呈明显“高龄化”变动趋势的原因及合理性

公司所处的装修装饰行业的特点是即便在正常情况下客户付款时间间隔较长，工程决算前收款比例仅占合同总额的70%-85%；在工程决算后支付至结算价的95%-97%；剩余3%-5%会在质保期到期后才支付，工程竣工至工程决算的时间跨度一般为6-36个月公司。在工程项目施工过程中，直至审计结算完毕收取完质保金之前都会产生较大的应收账款余额，形成较大金额的长账龄应收账款，且长账龄应收账款会随着营业收入的增加同步上升。

2016年至2022年公司营业收入快速增长，2021年营业收入是2016年的2.33倍，2022年虽然营业收入有所下降，但也达到2016年的近2倍，同时期行业可比公司多数营业收入增长幅度较小或者出现负增长。因此随着公司业务规模扩大，营业收入增加，公司长账龄应收账款金额逐年攀升，使得公司应收账款呈现出“高龄化”趋势，3年以上应收账款占比略高于行业可比公司，但出现该趋势是合理的，与公司发展情况相符。

二、账龄3年以上应收账款长期未收回的具体原因，相关应收账款是否具有真实业务活动支撑

1、3年以上应收账款长期未收回的原因

近年受到房地产行业调整及其他因素影响，行业内公司的业务结构、新签订单、开工速度、回款速度等均受到了不同程度的影响；公司的客户大部分为国企、事业单位，商业信誉良好，规模大，实力强，信用风险低，偿付能力有保障，普遍存在结算和付款程序多、周期长的特点，但后续款项无法收回风险较小。

2、公司相关应收账款具有真实业务活动支撑

第一，公司主营业务为建筑装饰，确认收入采用新收入准则的要求及行业惯例，公司确认收入的条件：实行按产出法确认完工进度，公司根据与客户签订的工程施工合同，经客户或合同约定的监理方签章确认的工程进度确认函，依据其认可的工程进度，确认该项目的相关产值、应收账款及合同资产。同时，公司在申请支付进度款时，会与客户再次对工程进度及应付工程款进行核对。报告期末，审计师向客户发函询证相关应收账款及其累计工程产值，并实地走访项目进行盘点确认，确保项目收入的真实性，应收账款的准确性。

第二，上述履约进度资料真实完整，工程施工文件完备齐全，具有中标通知书、投标报价及预算、施工合同、补充合同或协议、洽商变更记录、签证记录及原始单据；工程施工文件如施工方案、施工过程资料如施工日志、材料质量检验报告等；在确认收入方面取得了甲方确认的工程量清单及进度确认函、工程形象进度确认单、监理确认单、验收单等；在工程款进度结算方面取得了工程款付款申请表或申请单、工程款支付单据、进度回款等资料。

第三、 公司承接的工程项目均按照发包方的相关要求进行了投标议价或协商议价，并均签订了相关合同，完成了相应的合同履约义务，工程项目的承接、施工、回款、结算与催款均真实、完整，符合会计准则规定及行业惯例，按照会计政策及会计估计进行相关会计处理，符合《企业会计准则》的相关规定。

三、结合以前年度收入、净利润确认、经营活动现金持续净流出等情况说明你公司前期是否存在通过虚构购销业务来虚增营业收入、净利润的情况。

公司向客户提供装修装饰等工程服务，根据履约进度在一段时间内确认收入，履约进度的确定方法为产出法，根据实际测量的完工量占合同预计总工作量的比例确定履约进度；履约进度不能合理确定时，已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入。

如前述关于公司应收账款具有真实业务支撑部分所述，公司营业收入确认条件、支撑材料的真实完整性等均有充分依据，符合会计准则规定及行业惯例，按照会计政策及会计估计进行相关会计处理，符合《企业会计准则》的相关规定。

公司收入确认时点与经营活动现金流入及流出时间的不同步，导致公司净利润与经营活动现金流量净额出现不匹配的情况，但该情形属于行业普遍特点。

综上，公司不存在通过虚构购销业务来虚增营业收入、净利润的情况。

年审机构意见：

一、核查程序

1、了解与应收账款减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行；

2、复核以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况，评价管理层过往预测的准确性；

3、复核管理层对应收账款进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款的信用风险特征，以及按信用风险特征划分组合的合理性；

4、复核公司按组合计提坏账的合理及准确性，通过企查查等外部方式核查有无合同纠纷组合划分是否正确，公司坏账计提组合划分是否及时更新；

5、对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款，获取并检查管理层对预期收取现金流量的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性，并与获取的外部证据进行核对；

6、对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性，复核坏账准备计提是否充分；

7、检查应收账款的期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性；

8、对本期确认收入金额较大的项目及应收账款余额较大的项目进行实地（或视频）走访盘点，确认项目的真实性，对工程施工项目的进度，整体造价等情况进行访谈，对现场的施工情况进行勘察并收入相关资料；

9、对应收账款客户期末余额较大的执行函证程序，并对函证的全过程保持控制;

10、针对金额较大的应收账款，获取并检查工程项目合同及补充合同、成本预算、采购合同、已完成工程量确认单、工程款支付申请表等核实项目交易的真实性；

11、评估管理层将应收款项划分为若干组合进行减值评估的方法和计算是否适当，对比同行业坏账准备的计提比例，分析中装建设坏账准备计提比例是否明显偏离同行业平均水平。

二、核查意见

经核查，会计师认为：

1、公司应收账款组合分类方法及预期信用损失确认方法审慎、合理；坏账准备计提方法及依据充分、公允的反映了应收账款面临的预期信用损失风险，符合《企业会计准则》的有关规定。

2、公司应收账款转入及转出各组合及时、合理；结合应收账款账龄结构、期后回款和预期信用损失风险变化情况等，公司坏账准备计提金额合理；报告期及以前年度应收账款坏账准备计提充分，未发现存在盈余管理不当的情形。

3、结合问题一及问题二的相关核查程序，公司长期未收回应收账款具有真实业务活动支撑，未发现公司通过虚构购销业务来虚增营业收入、净利润的情况。

问题六：年报显示，你公司报告期末合同资产账面余额32.91亿元，报告期计提减值准备0.37亿元，累计减值准备3.64亿元，期末账面价值29.27亿元，占总资产的30.48%。请你公司：

（1）你公司未按照《关于上市公司执行新企业会计准则有关事项的通知》的要求披露合同资产预期信用损失的确定方法及会计处理方法、合同资产坏账准备计提情况及明细，请你公司自查并补充披露合同资产账龄、减值计提方法、报告期减值计提情况等有关内容。

（2）请你公司按项目说明已完工未结算项目的具体情况，包括但不限于客户名称、是否为关联交易、合同金额、业务模式、收入确认及成本结转情况、账龄、应收款项余额、未结算原因、预计结算、回款时间等。

（3）说明报告期合同资产预期信用风险测试的具体情况，包括但不限于相关假设的设定、关键参数的选取、具体测试过程等，并结合同行业可比公司减值计提情况等说明你公司合同资产减值计提是否充分、合理，是否与同行业公司存在较大偏差，如是，请进一步说明偏离于同行业计提水平的原因及合理性。

（4）审计报告显示，应收账款及合同资产减值被列为关键审计事项，请年审机构就上述问题核查并发表明确意见，并说明就应收账款（合同资产）减值相关内部控制、减值计提充分性、准确性执行的审计程序及获取的审计结论。

【公司回复】

问题六：（1）你公司未按照《关于上市公司执行新企业会计准则有关事项的通知》的要求披露合同资产预期信用损失的确定方法及会计处理方法、合同资产坏账准备计提情况及明细，请你公司自查并补充披露合同资产账龄、减值计提方法、报告期减值计提情况等有关内容。

一、合同资产减值计提方法

公司按照合同资产信用风险自初始确认后是否已经显著增加，采用相当于未来12个月内、或整个存续期的预期信用损失的金额计量减值损失，具体按照有无信用损失风险划分有无合同纠纷组合,按照相应的组合情况计提坏账。

不同合同资产组合的判断条件及计提比例如下：

■

如果公司建造合同出现以下特征，则认定为出现信用风险：1、与甲方发生工程项目诉讼；2、甲方出现诚信异常或被列为失信被执行人；3、甲方资金紧张，经多次催收未收回款项；4、项目诉讼，且甲方是失信人；5客户资不抵债、已注销、破产清算。针对不同特征，公司按照下列比例计提合同资产坏账准备：

■

二、2022年度合同资产坏账准备计提情况及明细如下：

单位：万元

■

问题六：（2）请你公司按项目说明已完工未结算项目的具体情况，包括但不限于客户名称、是否为关联交易、合同金额、业务模式、收入确认及成本结转情况、账龄、应收款项余额、未结算原因、预计结算、回款时间等

单位：万元

■■

问题六：（3）说明报告期合同资产预期信用风险测试的具体情况，包括但不限于相关假设的设定、关键参数的选取、具体测试过程等，并结合同行业可比公司减值计提情况等说明你公司合同资产减值计提是否充分、合理，是否与同行业公司存在较大偏差，如是，请进一步说明偏离于同行业计提水平的原因及合理性。

公司合同资产资产减值测试方法同应收账款。公司合同资产减值风险测试区分为单项-重大单项和有合同纠纷组合、无合同纠纷组。

报告期末，公司与同行业可比上市公司合同资产坏账准备计提比例对比如下：

■

由上表可知，公司合同资产减值计提比例高于建艺集团和洪涛股份，低于金螳螂、宝鹰股份及瑞和股份。较同行业可比上市公司整体水平偏低，主要系由于房地产行业调整，部分行业内公司针对特定客户计提单项大额合同资产减值准备，但公司以公共装饰业务为主，主要客户大部分为国企、事业单位，商业信誉良好，公司业务涉及到的房地产暴雷企业较少，导致较同行业可比公司减值计提比例偏低。公司已充分考虑合同资产收回的可能性，根据减值计提政策提取了足额的减值准备。

问题六：（4）审计报告显示，应收账款及合同资产减值被列为关键审计事项，请年审机构就上述问题核查并发表明确意见，并说明就应收账款（合同资产）减值相关内部控制、减值计提充分性、准确性执行的审计程序及获取的审计结论。

年审机构意见：

一、核查程序

针对应收账款（合同资产）减值执行了以下核查（审计）程序：

1、了解与应收账款（合同资产）减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行；

2、复核以前年度已计提坏账准备的应收账款（合同资产）的后续实际核销或转回情况，评价管理层过往预测的准确性；

3、复核管理层对应收账款（合同资产）进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款的信用风险特征，以及按信用风险特征划分组合的合理性；

4、对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款（合同资产），获取并检查管理层对预期收取现金流量的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性，并与获取的外部证据进行核对；

5、检查应收账款（合同资产）的期后回款情况，评价管理层计提应收账款（合同资产）坏账准备的合理性；

6、对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款（合同资产），评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；根据具有类似信用风险特征组合的历史信用损失经验及前瞻性估计，选样对预期信用损失进行测试，复核坏账准备计提是否充分；

7、评估管理层将应收款项（合同资产）划分为若干组合进行减值评估的方法和计算是否适当，对比同行业坏账准备的计提比例，分析中装建设坏账准备计提比例是否明显偏离同行业平均水平。

针对已完工未结算项目执行了以下核查（审计）程序：

1、询问、了解管理层对合同资产会计核算的内部控制规定；

2、获取合同资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账总数进行核对是否相符；

3、检查合同资产发生额，分析合同资产确认与结转应收账款是否符合相关规定；

4、结合以往年度审计与本期工程项目进行盘点程序，在盘点过程中收取项目合同、工程量清单，竣工资料等，确认项目的真实性；

5、结合以往年度审计与本期工程项目进行函证，确认合同资产的真实性，对进行函证程序的项目抽取样本300个左右（样本占合同资产期末审定金额的58%）。

二、核查意见

经核查，会计师认为：

1、公司已补充披露合同资产预期信用损失的确定方法及会计处理方法、合同资产坏账准备计提情况及明细；

2、公司已完工未结算项目情况真实，合同资产确认与结转应收账款符合会计准则相关规定；

3、结合同行业可比公司减值计提情况，因公司业务涉及到的房地产暴雷企业较少，导致较同行业建筑企业减值计提比例偏低，具备合理性；公司已充分考虑合同资产收回的可能性，根据减值计提政策提取了足额的减值准备；

4、公司合同资产会计核算规范，资产减值计提充分、准确，符合《企业会计准则》的相关规定。

问题七：年报显示，你公司报告期实现非经常性损益合计1,556.27万元，占当期归属于上市公司股东的净利润的138.35%。其中，计入当期损益的政府补助1,028.39万元、其他符合非经常性损益定义的损益项目1,397.05万元、债务重组损益-1,195.09万元。请你公司：

（1）说明你公司主要政府补助收到的时间、发放主体、发放原因、相关补助是否附生效条件、计入当期损益的合规性，并说明对于单笔大额政府补助是否履行了必要的信息披露义务（如适用），政府补助相关会计处理是否符合《企业会计准则第16号一一政府补助》的规定。

（2）说明其他符合非经常性损益定义的损益项目的主要性质、内容、金额、形成原因及会计处理依据。并说明上述其他符合非经常性损益定义的损益项目是否属于《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一一非经常性损益》界定的非经常性损益项目。

（3）说明上述债务重组的交易背景、涉及的债务情况（欠款方名称、是否为关联方、债务金额、债务形成背景及是否存在商业实质）、债务重组的方式与时间、债务重组收益/损失的确认依据、相关会计处理是否符合《企业会计准则》的有关规定等，并说明你公司针对上述债务重组事项是否及时履行了审议程序及信息披露义务（如适用）。

（4）请你公司结合近三年非经常性损益占归属于上市公司股东净利润比例说明你公司主营业务是否具有持续盈利能力，你公司净利润是否对非经常性损益存在重大依赖。

【公司回复】

问题七：（1）说明你公司主要政府补助收到的时间、发放主体、发放原因、相关补助是否附生效条件、计入当期损益的合规性，并说明对于单笔大额政府补助是否履行了必要的信息披露义务（如适用），政府补助相关会计处理是否符合《企业会计准则第16号一一政府补助》的规定。

一、计入当期损益的政府补助说明如下：

■■

注：2022年9月5日退回2020年产业链薄弱环节投资项目专项资金奖励事项说明如下：2020年3月，依据深圳市商务局下达的 2020 年深圳市产业链薄弱环节投资项目奖励计划的通知，中装建设“建筑装饰智能化设计平台及产业化应用”项目获得专项奖励资金270万元；2022年8月，深圳市商务局下发《深圳市商务局关于收回2020年度产业链薄弱环节投资项目专项资金奖励的通知》（深3商务招商字2022年21号），中装建设于2022年9月5日退回该笔专项奖励金，冲减其他收益270万元。

根据《深圳证券交易所股票上市规则》、《其他事项类第6号--上市公司获得政府补助公告格式》等相关规定，上市公司及其子公司获得可能对上市公司资产、负债、权益或经营成果产生重大影响的政府补助应当及时披露。上述政府补助，指依据《企业会计准则》定义并确认的政府补助；上述重大影响，是指单笔收到的与收益相关的政府补助占上市公司最近一个会计年度经审计的归属于上市公司股东的净利润10%以上且绝对金额超过100万元，或者收到的与资产相关的政府补助占最近一期经审计的归属于上市公司股东的净资产10%以上且绝对金额超过1000万元。通过上表可以看出，公司2022年收到的政府补助均未达到《深圳证券交易所股票上市规则》、《其他事项类第6号--上市公司获得政府补助公告格式》等相关规定的披露标准，无需履行临时披露义务。公司已按要求将上述政府补助在2022年年度报告里予以披露。

二、政府补助相关会计处理是否符合《企业会计准则第16号一一政府补助》的规定

报告期内，公司在满足《企业会计准则第 16 号一政府补助》的规定的情况下，在收到政府补助的当月对政府补助进行确认。公司根据各项政府补助文件、申报文件及配套项目文件的具体条款、内容，逐项准确划分与资产相关的政府补助及与收益相关的政府补助。具体划分及分摊标准如下:

1、公司取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助划分为与资产相关的政府补助，与资产相关的政府补助确认为递延收益，在相关资产使用期限内按照合理、系统的方法分期计入损益。

2、收到与收益相关的政府补助，用于补偿本公司以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益；用于补偿本公司已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益。

综上，公司政府补助相关确认、分摊等符合企业会计准则规定。

问题七：（2）说明其他符合非经常性损益定义的损益项目的主要性质、内容、金额、形成原因及会计处理依据。并说明上述其他符合非经常性损益定义的损益项目是否属于《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一一非经常性损益》界定的非经常性损益项目。

一、其他符合非经常性损益定义的损益项目说明如下：

■

二、公司根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一一非经常性损益》定义界定的非经常性损益项目说明如下：

根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一一非经常性损益》的规定，非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力作出正常判断的各项交易和事项产生的损益。

工程款债权转让引起的坏账转回尽管非单项计提，但因其形成背景和原因存在偶发性且性质特殊、金额较大，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力的正常判断，因此界定为非经常性损益项目。

问题七：（3）说明上述债务重组的交易背景、涉及的债务情况（欠款方名称、是否为关联方、债务金额、债务形成背景及是否存在商业实质）、债务重组的方式与时间、债务重组收益/损失的确认依据、相关会计处理是否符合《企业会计准则》的有关规定等，并说明你公司针对上述债务重组事项是否及时履行了审议程序及信息披露义务（如适用）。

债务重组相关交易事项说明如下：

单位：万元

■

上述债务重组金额及损益金额未达到股票上市规则及《公司章程》规定的披露标准，无需履行审议程序及信息披露义务。

问题七：（4）请你公司结合近三年非经常性损益占归属于上市公司股东净利润比例说明你公司主营业务是否具有持续盈利能力，你公司净利润是否对非经常性损益存在重大依赖。

主要基础数据按表格说明如下：

1、非经常性损益主要项目及占比归属于母公司所有者的净利润：

单位：万元

■

2、收入成本项目

单位：万元

■

结合上述数据综合考虑，公司主营业务具有持续盈利能力，净利润对非经常性损益不存在重大依赖，主要原因说明如下：

(1)政府补助、金融资产收益等非经常性损益主要项目2020-2022年无大幅度变动，非经常性损益总额分别为996.08万元、1135.04万元和1556.27万元，绝对金额较小，与归属于母公司所有者的净利润占比分别为3.96%，11.19%，138.35%，非经常性损益对公司净利润无规律性影响。

(2)公司主营业务毛利处于正常水平，与行业公司相比也不存在重大差异。2022年非经常性损益占比归属于母公司所有者的净利润占比达到138.35%，具有偶发性、行业性：1）受市场下行影响，2022年营业收入较2021年降幅16.88%，营业总成本降幅14.03%，造成了营业利润总额的大幅度降低；2）为维护资产价值，维稳现金流，公司扩通收款途径，进行债务重组，转回减值，变现资产，使非流动资产处置损益、债务重组损益、其他符合非经常性损益定义的损益项目发生较大变动，合计影响净利润709.27万元，这些均为偶发性的非经常性损益项目。

(3)非经常性损益占比归属于母公司所有者的净利润2021年为11.19%，2020年仅为3.96%，对公司盈利能力不构成影响；在2022年严峻行业环境下，公司的净利润仍为正值2118.07万元，经营运行有效可控，仍具有持续盈利能力。

问题八：报告期末，你公司在建工程账面余额为5.41亿元，同比增长111.94%，主要系报告期内对“中装总部大厦”、“佛山五沙数据中心”、“许昌分散式项目”投入增加所致。此外，本期在建工程中佛山五沙数据中心项目部分转固1.14亿元。请你公司：

（1）请补充披露上述三个项目具体建设内容、目前进展情况、预计完工时间、建成后的使用用途、对公司日常生产经营的影响等，并结合项目建设安排、项目预算等说明报告期对相关项目投入大幅增加的原因及合理性。

（2）结合项目建设进展、设备状态及达到可使用条件等因素说明佛山五沙数据中心在建工程部分转入固定资产的依据，转固时间是否及时，是否存在延迟转固的情形。

（3）说明报告期在建工程减值计提具体测算过程及充分性。

请年审机构对上述问题核查并发表明确意见。

【公司回复】

问题八：（1）请补充披露上述三个项目具体建设内容、目前进展情况、预计完工时间、建成后的使用用途、对公司日常生产经营的影响等，并结合项目建设安排、项目预算等说明报告期对相关项目投入大幅增加的原因及合理性。

一、中装总部大厦项目说明如下：

1、建设内容：公司联合周大生珠宝股份有限公司、深圳市科源建设集团股份有限公司共同投资建设周和庄大厦，中装建设集团投资占比35%，命名为中装总部大厦项目。本项目位于笋岗片区宝安北路与梅园路交汇处东北侧，主要建设内容为新建一栋地上39层、地下4层的新型产业办公楼；用地面积8671.08平方米，总建筑面积121960平方米，建筑高度180米。

2、目前进展情况：该项目目前已完成基坑支护工程，土石方工程，桩基础工程，地下结构工程；主体结构即将封顶；幕墙工程及其机电配套工程正在有序施工安装中；

3、预计完工时间：该项目主体结构预计2023年12月验收。

4、建成后的使用用途：该项目建成后将作为珠宝及装饰装修的文化创意产业总部研发基地，作为公司的总部办公基地。

5、对公司日常生产经营的影响：项目建成后将作为珠宝及装饰装修的文化创意产业总部研发基地，解决企业当前面临的空间资源约束，提升品牌形象，推动企业创新发展、促进科技成果转化。

6、报告期项目投入情况：项目预算包含土地使用权20,000.00万元，报告期主要建设项目为项目基坑、主体结构及项目其他费用，项目由项目公司专管，按月跟踪结算款项，项目投入按项目建设安排进行。

二、佛山五沙数据中心项目说明如下：

1、建设内容：五沙数据中心项目主要部署建设IDC云数据中心。规划建筑面积 40.841.06平方米。一期一号楼设计机架数为3052个机柜，同时配套建设制冷、供电、消防等基础系统，建设动力环境监控系统、空调群控系统（BA）等智能化系统。

2、目前进展情况：目前完成大楼土建工程、1到3楼的二次装修工程、消防工程、机电安装工程，基本完成外围配套工程，9个数据机房共1030个机柜及配套设施的安装。

3、预计完工时间：预计完工时间为2024年4月。

4、建成后的使用用途：IDC云数据中心建设完成后，将作为公司一项主营业务，联合电信为客户提供IDC云数据存储、运维托管一体化服务。

5、对公司日常生产经营的影响：建成后中装建设将由建筑装饰主营业务拓展至发展前景广阔的IDC领域。本项目的建设将立足佛山，服务全省，辐射华南及粤港澳大湾区，有助于中装建设建立在IDC领域的竞争力，实现中装建设科技转型的重要发展战略，对于增强中装建设的抗风险能力、提高盈利能力等方面均具有重要作用。

6、报告期项目投入情况及合理性：结合IDC数据中心的项目特征，该项目的项目投入大类占预算费用的比例分别为：土建工程费10.89%，施工工程费26.05%，设备购置费51.64%，在项目前期，项目主要实施土建工程，在2022年报告期，项目施工工程及设备购置费逐步实施，对应投入16,000.00万元，使得报告当期项目投入出现大幅增加，是按照项目工期进展及项目预算进行的合理投入。

三、许昌分散式项目说明如下：

1、建设内容：该项目所在地为河南省许昌市建安区将官池镇，主要部署设计总容量为49.5MW的风力发电基地，规划新建升压站1座、风机15座，集电线路总长约26KM，所发电量经升压站汇集后送入电网。桩基施工采用 CFG 桩复合地基+扩展基础方案，基础型式采用深埋式八边形筏板式基础，配置调度自动化、系统通信、继电器保护等配套装置。

2、目前进展情况：目前已完成升压站基础施工、8座风机基座基础施工，完成风机主要设备及配套装置采购验收。其余风机基座在建中。

3、预计完工时间：该项目预计2023年12月。

4、建成后的使用用途：建成后规划对国家电网建安站提供供电服务，运营25年，年均发电量12000万度。

5、对公司日常生产经营的影响：风能是清洁能源，开发风电是降低化石资源消耗比重的重要措施，有利于顺应双碳经济发展。本项目建成后，每年可提供上网电量为 12,127.50 万 kW·h，与火力发电比较，相应每年可减少多种大气污染物的排放，在双碳经济趋势下，有利于企业减少成本，提升企业竞争力，实现经济与环境的协调发展。

6、报告期项目投入情况：该项目设备类占预算72%，报告期对部分风机设备进行了采购验收，对应投资额10,100.00万元，占报告期投资额的64.74%，基建建设4,705.00万元，占比30.45%，以上在建工程基本按预算正常投入。

问题八：（2）结合项目建设进展、设备状态及达到可使用条件等因素说明佛山五沙数据中心在建工程部分转入固定资产的依据，转固时间是否及时，是否存在延迟转固的情形。

佛山五沙数据中心项目一期一号楼规划地下1层（消防水池）、地上4层；1层部署数据中心基础设施，2到4层功能相同，互不影响，部署为IT机房。项目在2022年6月底完成地下1层至2层的全部建设，2层基本达到可使用状态，当月投入试运行，项目组在2022年8月组织了合建单位、监理单位、施工单位验收并投入运营。公司根据会计准则关于在建工程转固定资产的规定，确认2022年8月为转固时点。将地下1层至2层对应投入土建工程1,280.74万元，投入施工工程5,189.82万元，设备采购3,978.74万元，其他投入940.89万元，合计11,400.00万元转入固定资产，不存在延迟转固的情形。

问题八：（3）说明报告期在建工程减值计提具体测算过程及充分性。

公司根据《企业会计准则第8号一一资产减值》，在期末对在建工程进行减值迹象判断。

1、中装总部大厦位于深圳市罗湖区笋岗街道宝安北路与梅园路交汇处东北处，目前正常施工中，无提前处置计划，预计建成后整体容积率建筑面积86718平方米，公司占有其中35%，约占有30351.3平方米，预算为6.58亿元，单位成本为21665.74元每平方米，其毗邻的深圳笋岗大厦2022年底房价约3.7万元每平方米高于预算单位成本，同时公司经营所处的经济、技术或者法律等环境未发生重大变化、资产所处的市场当期未发生重大变化，也无其他可能表明资产发生减值的迹象；

2、佛山五沙数据中心，五沙（宽原）大数据中心位于广东省佛山市顺德区大良街道五沙工业园区新汇路6号，目前正常施工中，一期一号楼规划建设3052个6KW标准机柜（具体功率根据市场需求灵活调整），公司建设完成数据中心机柜后，通过与中国电信等电信运营商出租给互联网企业使用，按机柜实际使用数量和机柜租赁单价确认结算总价，再与中国电信等电信运营商按约定的结算基数进行分成，未来现金流量较稳定，未存在可能表明资产发生减值的迹象；

3、许昌分散式项目，截止到目前，风力发电设备及相关组件市场价格稳定，工期较长的项目升压站地下工程、多台风机地下工程已基本建成，设备验收到位，预计该项目可于年底建成并网，并网后可运营25年，发电量全容量并入国家电网，电费结算按固定单价，收益稳定，未出现减值迹象；

4、其他在建工程项目按照《企业会计准则》要求在期末进行减值迹象判断，也均未出现减值迹象。

综上所述，在建工程期末未发生减值迹象，未计提资产减值。

年审机构意见：

一、核查程序

1、获取或编制在建工程明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合在建工程减值准备科目和报表数核对是否相符；

2、了解在建工程相关内部控制，对本期增加的在建工程投资进行检查、对比预算分析其合理性；

3、获取在建工程的可行性研究报告、预算报告、监理合同、勘察合同、总承包合同、施工许可证、工程借款合同、土地使用权证等文件；（下转152版）