（上接113版）

（上接113版）

公司回复：

1、海水养殖业务行业变化及业务特点

海水养殖业总体保持平稳较快发展：全国各级渔业主管部门进一步采取促进水产养殖业发展的各项工作措施，积极争取和实施政策扶持手段，稳定水域滩涂养殖使用权，全力推进水产健康养殖，不断改造养殖基础设施，加强良种等体系建设，提高水产品质量安全水平，确保了国内水产品的安全有效供给。在国家产业政策、人民消费理念和各项有力因素支持下，我国海水养殖业获得了持续增长，同时由于海水养殖业务的业务特点，产品生长周期较长，对环境的依赖性较强，极端天气和环境污染等情况能够对产品的产量和养殖效益产生直接影响。

2、公司海水养殖的经营情况及产能利用率情况

公司目前已拥有适合海参养殖国家一类水质标准的海域面积 4.85 万亩，为公司的规模化经营奠定了良好的基础。公司海水养殖业务以海参养殖为主，辅以少量其他海产品（如海带苗、石斑鱼、虾、蟹等）养殖销售。其中海参养殖方式包括开放式海水养殖、围堰养殖、精养池养殖。

由于公司海参的养殖方式，养殖环境直接与海水的自然环境相关联，使得海参的整个生长周期乃至收获期，均对自然环境的要求极高。而近年来，公司养殖海域受到高温和赤潮等不利自然因素的影响，收获量不达预期。一方面，在海参成长过程中出现不利因素，直接导致海参死亡减产：自2018年7月以来，由于气温持续升高，海参养殖池塘 32℃以上水温持续半个多月，最高水温高达 34.2℃。高温造成部分参苗出现化皮死亡，因此 2018年春天及以前投放的参苗遭受损失，造成该年度苗种对应成熟年度（2020-2021）海参收获数量减少；2021年秋冬季节烟台莱州湾又发生了较为严重的赤潮，该地区为公司重要底播养殖基地，受损程度严重，造成大幅减产。另一方面，在海参收获季节出现不利的天气因素直接导致海参的收获量减少：2020年以来公司基地莱州湾海区秋季经常受天气大风影响导致的水浑，延误了捕捞最佳时间，使收获天数比往年明显减少。

此外，由于受到公司资金流紧缺的影响，主要海水养殖产品海参的苗种投入量较以往年度大幅减少，养殖量较少以至于未形成海参养殖的规模效应。海参平均养殖周期约为3-4年，以此类推，2020-2022年收货成品参为2017-2019年投苗。以2017年作为基期，2018年投苗量仅为2017年的52.51%、2019年投苗量仅为2017年的28.15%。海参投苗量逐年下降，产能利用率严重不足。

3、海参历年销售产品价格及成本变化因素

公司海参销售价格均依据当年市场行情确定，根据海参养殖的不同条件，销售价格略有差异：近三年来，公司精养池养殖成品海参销售价格在140-145元/千克左右，围堰养殖成品海参销售价格在140-150元/千克左右，开放式海水养殖成品海参销售价格在200-240元/千克左右（具体销售价格因各厂区地理位置不同略有差异）。近三年公司海参销售单价无明显变化，海参毛利率下降主要系海参养殖固定成本的上涨所致。

海参成本增加主要由于产量的减少所致。一方面，由于公司海参投苗数量不足，未形成海参养殖的规模效应，整体单位固定成本增加；另一方面，由于部分年份遭受自然灾害如赤潮、高温的影响，海参成活率下降，海参收货量逐年降低，导致单位成本增加。

4、海参销售情况与同行业对比

近三年海参销售毛利率与同行业公司（ST獐子岛、好当家）对比如下表所示：

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由上表可以看出，公司与同行业可比上市公司销售毛利率差异较大。一方面系海产品养殖的区域不同、面临的自然环境不同所致，另一方面由于公司目前面临的特殊经营情况，资金不足导致的苗种投入不足，单位固定成本增加所致。因此海参销售毛利与同行公司存在较大差异。

（2）详细说明你公司体外诊断业务毛利率同比有较大幅度增长的原因，该等毛利率水平与同行业可比公司是否相匹配，是否具有可持续性。

公司回复：

1、公司体外诊断业务毛利率同比有较大幅度增长的原因

公司的体外诊断业务主要包含检测服务、检测试剂盒及其他两部分。报告期内公司体外诊断业务毛利率的同比大幅增长主要源于检测业务，增长的原因主要为报告期内业务量的增长和检测业务模式的变化。具体原因如下：

（1）业务量的增长

报告期内，根据检测政策要求，公司承担了多地卫健委的检测业务，业务量迅速增长，同时检测设备实现满负荷运作，节约了试剂和耗材成本，体现了规模效应。

（2）检测业务模式的变化

报告期内，根据政策要求，对检测的业务模式进行了调整，随着混管检测占比的增加和采样工作的减少，公司有效降低了试剂及耗材的平均成本以及人工和其他费用成本等，进而表现为毛利率的增长。

综上所述，业务量的增长和检测业务模式的变化导致毛利率的大幅度增长。2、公司体外诊断业务毛利率水平与同行业可比公司的匹配性

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由上表看出，公司毛利率体外诊断业务毛利率水平处于同行业可比公司的中端水平，与同行业可比公司具有匹配性。

3、相关业务的可持续性

（1）检测试剂盒及其他业务

随着公司在体外诊断行业的深耕，具有较好的稳定性。试剂盒产品以自主品牌经营，公司产品附加值来源于全产业链，包括研发、认证、生产及销售。目前大健康事业部旗下各子公司的产品已拥有多个国内医疗器械注册证、FDA 批文、欧盟认证等，部分诊断试剂的应用与临床和科研机构均保持长期合作关系。目前仍有待取得产品注册证的多个产品，取得注册证后就可以着手生产销售，同时公司会持续进行研发投入、不断加强渠道建设，从而提升核心竞争力和综合实力，实现业务的可持续性和公司的长久稳健发展。

（2）检测服务业务

公司检测业务营业收入增加，随着变化及政策的影响，可能导致检测业务的营业收入下滑，对检测业务的可持续性产生影响。但公司的第三方医学检测实验室-天仁医学检验实验室报告期内已完成搭建分子平台、质谱平台及病理平台并成立烟台合生诊所。分子平台的人乳头瘤病毒(HPV)多种分型检测、耳聋基因检测项目 2022 年均已完成性能验证并开展常规检测，人乳头瘤病毒-16，-18 及分型检测已取得国家卫生健康委临床检验中心的室间质评合格证书；“两癌”筛查项目已完成性能验证并开展临床检测；质谱平台的新生儿筛查项目 2022 年开展临床检测，并连续 4 年获得全国新生儿遗传代谢病串联质谱检测-氨基酸和酰基肉碱室间质量评价合格证书；药物浓度监测项目已开展临床检测，并取得 2022 年度全国全血治疗药物监测、血清治疗药物监测室间质量评价合格证书。公司未来将致力于新型检测业务的发展，持续开展多种检测服务，保持公司检测业务的可持续发展。

请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见。

年审会计师回复：

1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：

（1）评价和测试收入确认流程、存货采购流程的内部控制制度；

（2）检查近三年公司销售合同（订单），复核主要合同（订单）条款，评价收入确认政策是否符合企业会计准则；检查主要采购合同（订单），复核主要合同（订单）条款，评价存货采购的核算的准确性；

（3）分析复核近三年公司整体财务报表，查询同行业相同或类似产品的市场公开报价，与公司的销售价格和采购价格进行对比分析，并通过选取主要的一些产品及客户、供应商，对其收入成本、毛利率等指标的波动情况进行对比分析，判断其售价（或采购价）及各项指标变动是否合理；

（4）结合应收款项审计，选取主要客户对其与公司发生的交易额及往来款项进行函证；结合应付账款审计，选取主要供应商对其与公司发生的交易额及往来款项进行函证；

（5）选取大额收入及成本交易样本，检查销售合同（订单）、发票、出库单、运输单、过磅单、签收单等支持性文件；

（6）获取并检查公司近三年分行业营业收入成本分析表，了解影响毛利率波动的项目情况并分析其合理性；

（7）进行截止性测试程序，检查相关交易是否记录在恰当的会计期间；

（8）向公司管理层访谈了解未来主营业务发展规划、效益预测情况，并检查相关资料。

2、核查结论：

经核查，公司对上述问题的回复与我们核查过程中了解的信息一致，公司披露的毛利率波动合理。

4. 年报显示，你公司报告期实现营业收入6.29亿元，同比增加61.79%，营业收入扣除金额1,616.24万元；经营活动产生的现金流量净额-4,296.22万元，同比减少246.09%，为近三年最低，其中销售商品、提供劳务收到的现金为4.68亿元，同比增加18.25%，经营活动现金流入5.01亿元，同比增加16.72%。根据相关数据，你公司报告期的累计三年经营现金流入与累计三年营业收入的比值为120.21%，连续三年下滑，报告期的销售收现比为74.45%，连续三年下滑。

请你公司：

（1）结合你公司所处行业特点及发展情况、同行业可比公司情况、你公司经营销售模式及其变化情况、你公司经营和业务发展情况等因素，详细说明你公司经营活动产生的现金流量净额为负且与你公司营业收入变动情况存在差异的原因及合理性，进一步按主营业务划分，分析说明你公司实现的现金流入变化情况与营业收入变化情况的匹配性，以及你公司营业收入转变为现金流入的能力持续下滑的原因及合理性；

公司回复：

1、公司所处行业特点及发展情况、同行业可比公司情况、公司经营销售模式及其变化情况、公司经营和业务发展情况

（1）公司所处行业特点及发展情况、公司经营和业务发展情况

①海水养殖业发展趋势

我国水产养殖业总体仍然保持平稳较快发展：全国各级渔业主管部门进一步采取促进水产养殖业发展的各项工作措施，积极争取和实施政策扶持手段，稳定水域滩涂养殖使用权，全力推进水产健康养殖，不断改造养殖基础设施，加强良种等体系建设，提高水产品质量安全水平，确保了国内水产品的安全有效供给。在国家产业政策和各项有力因素支持下，我国海水养殖业获得了持续增长，已成为沿海地区渔业结构调整的主攻方向。目前，养殖业（包括淡水和海水）在整个渔业中所占的比重不断上升。

公司主要从事海水苗种繁育、海洋牧场生产。海洋牧场生产是公司主要业务，是目前国内特别是山东省大力发展的新兴产业，是“海上粮仓”建设的主战场，也是实施新旧动能转换和推动现代渔业转型升级的重要引擎。公司海洋牧场项目是全国第一批国家级海洋牧场示范区。未来前景广阔发展潜力巨大。

②水产品加工业发展趋势

我国水产品加工行业表现如下：现代高新技术促进了水产加工业的快速发展，水产品加工优势区域更加明显，产业聚集度不断提高；附加值的加工水产品比例有所提升；水产品加工副产物综合利用程度明显提高；新产品的开发取得了较大的进展，各具特色的水产加工产品除满足国内市场供应外，还积极向国外市场拓展，企业质量安全意识明显提升，水产品质量安全控制水平明显提高。我国水产行业市场容量的增长、国内市场需求的提高及国际水产品市场需求的推动使得我国水产品需求上升明显，我国海水养殖业预期会出现更有效、更全面、更优化的市场氛围。

公司目前以水产品来料、进料加工为主，近几年受自身资金链等影响，公司加工总量较之前减少。随着影响的逐步减弱和公司经营好转，水产品来料、进料加工业务将逐渐恢复。同时，未来公司计划加大国内市场的开发力度，海洋功能性食品尽快完成由实验室向规模化生产的转化。

③体外诊断业发展趋势

我国大健康产业目前面临良好的政策环境。从生物医药行业发展现状看，党的二十大报告将“健康中国”作为我国 2035 年发展总体目标的一个重要方面，提出“把保障人民健康放在优先发展的战略位置，完善人民健康促进政策”，并对“推进健康中国建设”作出全面部署。在深化医疗卫生改革的大背景下，在全民医保制度实施、医疗等重大专项的推进及人口老龄化趋势等因素的驱动下，医疗扩容趋势依然延续，同时随着人们健康意识的提升和消费能力的提高，以及国家产业政策的推动及支持，使得对医疗卫生、人民健康等的需求增长成为大趋势，所以，在未来一个时期内，坚持以人民为中心的发展思想，彻底贯彻“健康是幸福生活最重要的指标”，以科研创新、新技术与新产品应用、新场景发展为抓手来驱动和服务大众健康的生物医药企业的收入和利润将会保持持续、稳健的增长。

公司大健康事业部下设子公司、二级公司 9 家，已设立中国、美国两大研发中心，并建设东方海洋精准医疗科技园、美国北卡三角研究园孵化器等园区。2022 年，公司大健康事业部旗下免疫技术平台和第三方医学检测实验室持续开展多产品的研发生产以及检测服务。其中，新一代 VioOne? HIV 检测试剂、人类免疫缺陷病毒（HIV1/2）抗体检测试剂、人 T 淋巴细胞白血病病毒 I/II 型抗体检测试剂已取得美国 FDA 批文；EB 病毒检测系列试剂、脂溶性维生素，三种免疫抑制剂产品、胃功能检测系列试剂等多种产品取得国家药品监督管理局或山东省食品药品监督管理局颁发的医疗器械注册证（体外诊断试剂）；由公司研制的(2019-nCoV)抗原检测试剂盒(胶体金法)2022年已取得国家药监局认证的医疗器械注册证，该产品已持续量产并向国内销售；天仁医学检验实验室提多种检测服务，同时开展食品及环境检测业务。

（2）报告期内同行业可比公司情况

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由上表可以看出，公司海水养殖及水产品加工营业收入有小幅度增长，但同行业可比公司营业收入小幅度下降，主要原因为公司水产品加工占比较大，2021年度受资金紧张等影响，业务量大幅减少导致2021年营业收入的基数较低所致。

公司的检测费及试剂盒营业收入变动趋势与同行业可比公司基本一致，但公司检测费及试剂盒营业收入增长幅度大于同行业可比公司，主要原因为：一是子公司天仁医学检验实验室有限公司的检测业务量大幅度增长，导致营业收入大幅度增长；二是公司取得欧盟 CE 准入资质的试剂盒自测版等试剂产品出口海外，导致检测试剂盒营业收入增长；三是美国 Avioq,Inc. 的人 T 淋巴细胞白血病病毒抗体检测试剂、HIV 检测试剂销售量增长，同时美元兑人民币汇率上升，导致美国 Avioq,Inc.营业收入增长。

公司与同行业大部分公司2022年度现金流量净额均出现较大幅度下降，但公司现金流量净额下降幅度远大于同行业公司，下降幅度较大的原因详见本年报问询函回复第4题（一）公司回复：3、公司经营活动产生的现金流量净额为负的原因及合理性的相关描述。

综上所述，公司所处于的行业环境未发生较大改变，发展前景广阔。公司的经营销售模式未发生较大变化，公司一直致力于水产养殖、水产品加工、体外诊断三大主业的可持续发展，公司与同行业情况存在差异具有合理性。

2、营业收入增长的原因及合理性

单位：万元

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由上表可以看出，公司2022年度收入增长的主要来源为水产品加工、检测费及试剂盒营业收入大幅度增长。水产品加工、检测费及试剂盒营业收入大幅度增长的原因如下：

（1）水产品加工营业收入大幅度增长的原因

公司2022年度水产品加工的业务量增加了4000余吨，导致水产品加工营业收入大幅度增长。

（2）检测费及试剂盒营业收入大幅度增长的原因

公司大健康事业部的业务主要包含检测服务、检测试剂盒及其他两部分。报告期内，大健康事业部对各项业务持续推进，营业收入稳步增长。2022年度公司检测费及试剂盒营业收入同比大幅增长主要来源检测业务，订单主要来源于各级卫健委。

3、公司经营活动产生的现金流量净额为负的原因及合理性

单位：万元

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由上表可以看出，公司销售商品、提供劳务收到的现金的增长率为18.25%、营业收入增长61.79%，两项数据增长率不匹配，主要原因为：检测订单主要来源于当地各级卫健委，因当地各级卫健委未能及时支付检测款，从而导致公司当期形成的应收账款无法在当期及时收回。综上所述，检测业务营业收入的增长未带来现金流入，从而导致现金流入变化情况与营业收入变化情况不匹配，营业收入转变为现金流入的能力下滑。

公司2022年度现金流量净额为负，同比减少246.09%的原因主要为以下原因：一是支付给职工以及为职工支付的现金增加了3,038.81万元；二是支付的各项税费增加了3,104.07万元。

（1）支付给职工以及为职工支付的现金增加的原因

①2021年由于公司资金偏紧，进料加工并出口的鳕鱼类加工业务基本停滞，2022年为了稳定生产规模，利用自身的鳕鱼加工技术优势，加大承揽鳕鱼类来料加工业务的订单量，同时增加黄金鲽来料加工业务，2022年公司水产加工业务规模比2021年有所增长，水产品加工总量的增加使其支付的临时工工资增加；

②公司大健康事业部检测业务量和检测试剂盒的订单量大幅度增加，同时加强研发的投入，使得公司的研发人员、检测人员、销售人员、后勤管理人员人数增加，导致员工工资、社会保险费、公积金增加；

③美国 Avioq,Inc.本期支付给职工以及为职工支付的现金增加，增加的主要原因为：一是公司客户订单数量增加，使得公司生产部门、销售部门、管理部门人员数量增加；二是公司经营效益提升，当地通货膨胀导致物价上涨，提高了员工工资基数；三是公司继续投入对新产品的研发，使得研发人员的人数增加；四是美元兑人民币汇率上升的影响。综上所述，为应对生产规模扩大的需要，各部门增加了储备人员，员工人数的增加导致支付的职工工资、社会保险费同步增长。

（2）支付的各项税费增加的原因

①公司本期营业收入大幅度增加，导致支付的增值税款、城建税、教育费附加大幅度增加；

②作为第三方医学检测实验室的子公司天仁医学检验实验室有限公司的营业收入、营业利润增加，从而导致公司的应纳税所得额增加，支付的企业所得税款增加；

③美国 Avioq,Inc.2021年度存在可使用当年度所得额弥补的以前年度亏损额以及以前年度形成并可结转以后年度使用的符合加计扣除条件的研发费用，导致2021年度美国 Avioq,Inc.不需预缴支付当年度的企业所得税；2022年度美国 Avioq,Inc.无可弥补以前年度亏损额且本期经营利润为正，需要预缴支付当年度的企业所得税。上述原因导致2022年度支付的企业所得税款增加。

（2）结合行业特点、自身经营模式等因素，根据本所《上市公司自律监管指南第1号一一业务办理》之4.2“营业收入扣除相关事项”的规定，说明你公司各类业务是否具有偶发性、临时性等特征，是否具备商业实质，营业收入扣除的具体金额及其判断依据，是否存在营业收入扣除不充分、不完整的情形；

公司回复：

1、2022年营业收入的构成情况如下：

单位：万元

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2、行业特点和自身经营模式

公司主要从事海水苗种繁育、养殖，水产品加工，生物科技，保税仓储物流以及体外诊断试剂的研发、生产与销售和检测服务等业务，是一家集海水养殖、冷藏加工、生物制品、医药中间体、科研推广及国际贸易于一体的国家级高新技术企业、国家级企业技术中心、农业产业化国家重点龙头企业、国家级水产良种场。

公司海水养殖收入为公司自产海产品的销售收入，公司以捕捞的养殖物提供给客户，开具水产品出库单、销货发票后确认收入；公司冷藏加工品收入为进料加工和来料加工的产品销售收入，公司以货物提供给客户，并收到购货方签收单后开具发票确认收入，出口产品根据销售合同、出口发票、报关单，在产品离岸时确认收入；公司体外诊断板块业务收入包含检测服务、检测试剂盒及其他两部分，其中检测试剂盒收入确认的具体方法为货物提供给客户，并收到购货方签收单后开具发票确认收入；针对检测服务，公司以出具检测报告的时点确认收入；其他业务收入在与满足收入确认准则条件下，在客户取得相关商品控制权时确认收入。

3、营业收入扣除项目的判断依据

公司以及各子公司主要从事海水养殖、冷藏加工、生物制品、医药中间体、科研推广及国际贸易等业务，故将以上业务定义为主营业务收入。除以上之外的收入定义为与主营业务无关的业务收入。

根据深圳证券交易所《关于退市新规下营业收入扣除事项的通知》的要求，公司未确认且不存在不具备商业实质的收入，并将与主营业务无关的业务收入作为营业收入的扣除项目。与主营业务无关的业务收入是指与公司正常经营业务无直接关系，或者虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊、具有偶发性和临时性，影响报表使用者对公司持续经营能力做出正常判断的各项收入。包括但不限于以下项目：

（1）正常经营之外的其他业务收入。如出租固定资产、无形资产、包装物，销售材料，用材料进行非货币性资产交换，经营受托管理业务等实现的收入，以及虽计入主营业务收入，但属于上市公司正常经营之外的收入。

（2）不具备资质的类金融业务收入，如拆出资金利息收入；本会计年度以及上一会计年度新增的类金融业务所产生的收入，如担保、商业保理、小额贷款、融资租赁、典当等业务形成的收入，为销售主营产品而开展的融资租赁业务除外。

（3）本会计年度以及上一会计年度新增贸易业务所产生的收入。

（4）与上市公司现有正常经营业务无关的关联交易产生的收入。

（5）同一控制下企业合并的子公司期初至合并日的收入。

（6）未形成或难以形成稳定业务模式的业务所产生的收入。

4、公司营业收入扣除项目

公司2022年度与主营业务无关的业务收入已作为营业收入扣除，具体情况如下：

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除上述扣除事项之外，公司不存在其他与主营业务无关的业务收入或者虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊，具有偶发性和临时性，影响报表使用者对公司持续经营能力做出正常判断的各项收入。公司在营业收入中扣除与主营业务无关的业务收入是充分、完整的。

（3）在对上述问题回复的基础上，自查说明你公司报告期以及历史财务年度是否存在营业收入等财务数据不实的情形。

公司回复：

经自查, 公司报告期以及历史财务年度不存在营业收入等财务数据不实的情形。

请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见。

年审会计师回复：

1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：

（1）获取并复核管理层编制现金流量表及各项目明细，结合业务模式、信用政策、结算周期等分析经营活动现金流量净额下降的原因与合理性;；

（2）了解和评估管理层针对收入的确认政策，以及所采用的关键内部控制设计和运行的有效性；

（3）与公司管理层了解本期营业收入变动原因，了解公司 2022 年度销售结算情况，检查应收账款回款；

（4）了解公司所处的行业及其特点，公司自身的经营模式，评估业务与主营业务的关联程度和对交易商业实质的判断；

（5）取得公司提供的营业收入构成明细表，检查公司对营业收入确认的真实性和完整性，并检查对其明细划分判断依据的合理性；

（6）根据营业收入扣除事项的相关规定，对公司提供的营业收入扣除项目及其金额，逐一进行核查，检查收入扣除项的判断依据是否合理，扣除项目对应金额是否准确；

（7）结合《上市公司自律监管指南第 1 号一一业务办理》中“营业收入扣除相关事项”的规定分析公司营业收入扣除是否完整；

2、核查意见

经核查，我们认为，公司实现的现金流入变化情况与营业收入变化情况存在差异原因合理，营业收入转变为现金流入的能力下滑原因合理，不存在营业收入扣除不充分、不完整的情形。

5. 年报显示，你公司报告期按单项计提坏账准备的应收账款期末账面余额3.25亿元，占总体的比例56.89%，近3年的占比维持较高水平，报告期计提坏账准备比例100%，涉及的对象为国内客户；按账龄划分，你公司报告期3年以上的应收账款期末账面余额为3.27亿元，占总体的比例57.25%；按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款合计2.43亿元，占总体的比例42.55%，其中第一名欠款1.33亿元，占总体的比例23.21%，计提坏账537.75万元。

请你公司：

（1）说明报告期按单项计提坏账准备的应收账款的具体构成，包括但不限于欠款方及其关联关系、相关交易背景和原因、交易发生时间、账龄结构、交易总金额及历史回款情况、款项未能收回的原因等；

公司回复：

1、报告期按单项计提坏账准备的应收账款的具体构成

报告期按单项计提坏账准备的应收账款绝大多数为2018年度及以前销售海水养殖产品及少部分水产品加工产品形成的应收账款，具体明细如下表所示：

单位：万元

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公司应收账款单独计提坏账准备的客户多数为采购海水养殖产品的个体加工厂和个体贸易商及少数零星散户，以上客户与公司均无关联关系。客户应收账款的期末账龄均较长，具体未收回原因如下：1、部分客户表示因自身经营状况不佳、经营资金短缺，当前确实无力支付相关欠款；2、部分客户由于公司原业务人员离职，后续对接人员无前期销售关系维系，给催收带来一定的难度；3、部分客户已注销或撤店，公司业务人员无法联系到部分欠款客户。

（2）结合你公司会计政策等因素，详细说明你公司将相关应收账款按单项计提坏账准备的原因、依据及其合理合规性，是否符合企业会计准则的有关规定，在此基础上说明你公司按单项计提坏账准备的应收账款占比较高的原因，是否与你公司历史情况、同行业可比公司情况存在重大差异，如是，请说明原因及合理性；

公司回复：

1、将相关应收账款按单项计提坏账准备的原因、依据及其合理合规性

根据公司会计政策：对于存在逾期、违约、纠纷或诉讼及其他信用风险显著增加和已发生信用损失的应收款项，单独进行预期信用损失测试。

自2018 年起上述应收款项客户因受大环境影响、终端客户付款节奏放缓等原因导致客户现金流十分紧张，支付能力受到影响导致客户违反合同条款，逾期未履行合同义务。

当客户出现还款困难迹象，预期上述应收账款在整个存续期内的预计损失率较高，公司对该部分应收账款单独进行预期信用损失测试。

经测试，对于存在以下情况的客户：①经营现金流紧张，回款意愿低；②客户处于失联状态；③通过法律诉讼或其他催收手段仍催收无果的，公司在综合考虑债务人的经营情况、财务状况、催收情况等因素的前提下，对于该部分存续期内预计损失率较高的应收账款单项计提坏账，符合公司会计政策及会计准则规定。

2、按单项计提坏账准备的应收账款占比较高的原因

期末公司按单项计提坏账准备的应收账款占应收账款余额的比例为56.89%，占比较高的主要原因系公司前期授信业务监管力度不足、客户经营资金短缺、收入规模及收紧信用政策所致。

（1）前期公司在给予客户授信金额及期限时，未进行有效评估和审批；在出现还款延迟的迹象时，未及时调整授信。报告期单项计提坏账准备的客户，大多数均与公司存在较长的合作期限，形成了长期良好的合作关系，在2017年及以前，客户自身周转运营情况良好，回款及时，公司根据销售规模及历史回款情况给予了部分客户一定时间（多数为1年）的授信期。在评估客户的信用风险时，公司未综合考虑客户的实际资产规模、经营状况、财务状况等因素，相关授信未得到有效审批监管。

（2）由于客户自身原因，如经营周转困难，经营资金短缺等因素，导致确实无力偿付货款，另一方面由于客户多为个体经销商，部分客户注销或闭店，导致客户失联，公司原有业务人员离职，后续对接人员未能及时有效进行催收。这些因素进一步增加了呆滞应收账款的总金额。

（3）自2018年海水养殖业务客户的应收账款回款出现困难后，公司及时调整海水养殖客户的销售信用政策，目前海水养殖销售多为现款现货，基本不存在赊销情况，应收账款余额显著降低。

综上所述，由于前期公司内部授信监管问题、客户自身经营问题，导致信用风险较高的应收账款增加；而后期公司及时调整客户信用政策导致了整体应收账款余额的减少。以上原因导致了按单项计提坏账准备的应收账款占比较高。

3、是否与你公司历史情况、同行业可比公司情况存在重大差异

2018年以前，公司与客户合作情况良好，客户回款及时，客户无明显的逾期还款情况，公司不存在单项计提坏账的应收账款。自2018年起，由于客户出现了逾期回款情况，其信用风险显著增加，其风险特征显著不同于按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，因此单项评估信用风险并对其单项计提坏账准备，公司应收账款坏账准备相关会计政策未发生变化。

单项计提坏账准备的应收账款占比与同行业对比情况如下：

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由上表可以看出，公司单项计提坏账准备的应收账款占比高于同行业公司，主要系公司前期对客户信用风险的管理、客户自身经营问题等原因所致。

（3）说明你公司对相关应收账款全额计提坏账准备的具体原因、依据及其合理合规性，是否符合企业会计准则的有关规定

公司回复：

公司根据会计准则规定对逾期客户单项评估信用风险，在综合考虑债务人的经营情况、财务状况、催收情况等因素，预计无法偿还欠款可能性极大，基于谨慎性原则，因此全额计提坏账准备。自2020年至今公司已停止与上述逾期客户合作，截至本回函日，上述逾期客户应收款项仍未回款，基于前述理由及其判断，其全额计提坏账准备具有合理性，符合企业会计准则的有关规定。

（4）结合你公司所处行业发展情况、同行业可比公司情况等因素，说明你公司长账龄应收账款占比较高的原因及合理性，你公司相应计提的坏账准备比例、依据及其合理合规性；

公司回复：

1、公司应收账款账龄及与同行业对比情况

（1）报告期末公司应收账款按照账龄列示如下：

单位：万元

■

由上表可以看出，长账龄应收账款（3年以上）主要为单项计提坏账应收账款。在应收账款的账龄组合中，3年以上应收账款仅占应收账款余额1.28%。

（2）将公司按组合计提坏账准备应收账款账龄，与同行业可比上市公司ST獐子岛、好当家对比如下：

单位：万元

■

由上表可知，公司按组合计提坏账准备的应收账款中，长账龄应收账款占比低于同行业可比公司。

综上所述，公司长账龄应收账款占比较高多为前述单项计提坏账的应收账款所致，按照账龄组合计提的应收账款账龄与同行业相比无较大差异。

2、公司坏账计提比例及与同行业对比情况

对于存在客观证据表明存在减值的应收账款对其单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提单项减值准备；对于不存在减值客观证据的应收账款，基于其信用风险特征划分为若干组合，参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收款项账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。公司应收账款坏账准备计提标准与同行业可比公司不存在差异。其中按账龄组合的预期信用损失率与同行业公司对比情况如下表所示：

■

由上表可以看出，公司账龄组合计提比例与同行业公司无较大差异。

综上所述，公司应收账款的坏账准备计提比例依据合理。

（5）说明你公司按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款的具体构成，包括但不限于欠款方及其关联关系、相关交易背景和原因、交易发生时间、账龄结构、交易总金额及历史回款情况、款项未能收回的原因等，你公司对相关应收账款全额计提坏账准备的具体原因、依据及其合理合规性，是否符合企业会计准则的有关规定；

公司回复：

报告期末，公司前5名应收账款客户应收账款具体构成如下：

单位：万元

■

上表中前3名客户为公司对外提供检测服务产生的应收账款，应收客户均为各级卫健委政府部门，不存在减值迹象，按照账龄为信用风险组合计提坏账准备；第4、5名客户为单项计提客户，具体单项计提原因、依据及合理性见问题5（2）企业回复1。上述应收客户坏账准备计提依据符合企业会计准则的有关规定。

（6）在对上述问题回复的基础上，核查说明你公司相关应收账款所涉及的交易是否具有商业实质，是否存在通过虚构交易进而虚增收入、利润的情形。

公司回复：

针对上述问题公司详细核查了应收账款对应的交易内容、梳理了单项计提坏账准备客户未能收回货款原因，公司相关应收账款涉及的交易均为正常销售业务产生，不存在不具有商业实质的情形，不存在通过虚构交易进而虚增收入、利润的情况。

请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见，并重点说明对公司相关应收账款涉及的交易所执行的审计程序、获取的审计证据及结论，相关交易是否真实、是否具有商业实质。

年审会计师回复：

1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：

（1）了解和评价管理层对信用政策及应收账款可收回性的内部控制、营业收入相关内部控制的设计和运行有效性，并对收入确认相关内部控制执行控制测试。

（2）复核以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况，评价管理层过往预测的准确性；

（3）对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款，获取并检查管理层计提依据；

（4）对收入实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并分析波动原因；

（5）对销售收入执行细节测试：检查销售合同、销售发票、出库单、捕捞记录、期后回款等信息；

（6）检查与应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

2、获取的审计证据

（1）管理层对信用政策及应收账款可收回性访谈记录；

（2）管理层关于单项计提坏账准备的说明；

（3）获取了管理层预期信用损失计提表，单项计提预计信用损失明细及依据，包括工商查询公司注销证明、通过法律诉讼手段催收应收账款的催款的法院裁决书，其他催收记录等；

（4）取得应收账款、营业收入明细账；

（5）主要客户报告期前及部分期后的销售合同、销售发票、出库单、银行回单等。

3、核查结论

由于单项计提坏账客户业务发生时间为2017年-2018年度，因原有业务团队离职无法与之联系以及部分客户注销或闭店导致多年失联等因素，致使本次核查无法直接对相关客户进行访谈了解，故本次核查仅通过检查相关历史原始单据（销售合同、销售发票、出库单）等资料对以往的销售业务进行检查。经检查，根据目前获取的审计证据，未发现相关收入存在不真实或不具有商业实质的情况。

6. 年报显示，你公司报告期对前五名客户合计销售金额3.23亿元，占年度销售总额比例51.38%，占比近三年逐年增加；向前五名供应商合计采购金额0.33亿元，占年度采购总额比例17.68%。

请你公司：

（1）说明你公司报告期前五名客户和供应商的基本情况，包括但不限于相关主体的名称，交易内容、交易背景、交易时间及回款情况等，并核查说明相关主体与你公司、你公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东、实际控制人是否存在关联关系或其他可能造成利益倾斜的关系；

公司回复：

1、报告期内前五大客户的具体情况

单位：万元

■

由上表可知，前五大客户均为国外客户或政府单位客户，主要产品类型涉及检测服务、试剂盒销售、水产品加工。截至回复日，除部分政府单位外，国外客户均已回款。

2、报告期内前五大供应商的具体情况

单位：万元

■

由上表可知，前五大供应商为检测服务配套材料、进料加工产品、包装物品供应商。

3、是否存在关联关系或其他可能造成利益倾斜的关系

经核查，上述客户、供应商均与我公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东、实际控制人均不存在关联关系或其他可能造成利益倾斜的关系。

（2）说明你公司前五名客户近三年的变化情况及其原因，进一步分析说明你公司客户集中度逐年提升的原因及合理性，你公司是否存在对个别客户的重大依赖。

公司回复：

1、前五名客户近三年变化情况及原因

公司2022年前五名客户销售金额及销售占比如下表：

单位：万元

■

公司2021年前五名客户销售金额及销售占比如下表：

单位：万元

■

公司2020年前五名客户销售金额及销售占比如下表：

单位：万元

■

由上表可知，公司近三年的前五名销售数据共涉及九位客户，交易内容包括检测服务、试剂盒销售业务、水产品加工业务。前五名客户变化主要系公司主营业务面临的行业形式与发展机遇、公司自身经营战略所致。水产品加工为公司的老牌业务，通过长期的积累和沉淀，已收获一大长期合作关系良好的稳定客户。而近些年公司在体外诊断业务上的投入也取得了一定成绩，体外诊断行业涉及的试剂盒及检测服务收入逐年增加。

2、客户集中度逐年提升的原因及合理性

公司客户集中度逐年增加，一方面系体外诊断业务销售收入增加所致，另一方面系外部环境及公司自营资金短缺原因导致传统水产品加工业务以来料加工为主，销售额略有下降所致。

检测服务及试剂盒销售均属于体外诊断行业。近三年销售收入呈快速增长态势，其原因一方面Avioq,INC.公司通过积极有效的市场开拓，与客户一达成了长期稳定的合作关系，销售的主要产品HTLV试剂盒，销售金额逐年增加；另一方面，国家政策及市场需求的变化给第三方医学检测机构带来了新的发展机遇，报告期内大健康事业部开展的检测业务增加。

水产品加工行业包括来料加工及进料加工两部分，属于传统的加工行业。经过公司多年在该领域的探索与发展，因质量的严格把控以及完善的销售服务体系，与多数水产品加工客户建立起了长期良好的合作，水产品加工客户整体未发生明显变化。另一方面，由于全球通货膨胀原材料价格上涨以及公司自身资金紧张，导致进料加工业务量下降，使得部分客户销售金额呈现出略微下降的趋势。

综上所述，前五名客户集中度增加主要系公司体外诊断业务销售收入增长势头迅猛、传统业务销售额略降所致，其变化具有合理性。

3、公司是否存在对个别客户的重大依赖

公司近三年前五名客户集中度提升系大健康部分相关收入增加所致，随着变化，公司前五名客户集中度也会随之降低。

目前公司从事海水苗种繁育、养殖，水产品加工，生物科技，保税仓储物流 以及体外诊断试剂的研发、生产与销售和检测服务等业务。未来公司将继续大力推进海洋产业和大健康产业的共同发展，加快推动公司产业转型、升级，实现企业双轮驱动、科技创新的可持续发展，因此，公司对于个别客户不存在重大依赖。

请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见。

年审会计师回复：

1、针对上述事项，我们主要执行了以下核查程序：

（1）了解公司销售和采购业务流程，评价其内部控制制度设计是否合理，并对销售循环和采购循环内部控制实施穿行测试，对关键控制点实施控制测试，评价公司销售业务、采购业务内部控制执行是否有效；

（2）获取公司的销售明细表、采购明细表，对公司主要客户及供应商结构进行分析；

（3）通过公开信息查询公司客户、供应商的基本情况，了解其与公司的合作背景及关联关系；

（4）获取前五大客户及供应商的销售及采购明细，检查前五大客户及供应商近三年与公司的交易情况；

（5）对前五大客户及供应商的交易发生额及往来余额执行函证程序

2、核查意见

经核查，我们认为，公司报告期前五名客户和供应商与公司、公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上股东、实际控制人不存在关联关系或其他可能导致利益倾斜的关系；公司前五名客户近三年变化情况合理，客户集中度逐年提升原因合理，不存在对个别客户的重大依赖。

7. 年报显示，你公司报告期末存货账面余额3.08亿元，主要由原材料、库存商品、消耗性生物资产等构成，本期计提存货跌价准备3,521.13万元，形成资产减值损失3,521.13万元，同比减少71.10%，转回或转销2.68亿元。你公司本期对非专利技术计提无形资产减值准备2,192.75万元，形成资产减值损失2,192.75万元，同比增加2,316.41%。

请你公司：

（1）说明原材料的具体构成、存放地点、存放仓库属性、原材料期末账面余额有较大幅度增加的原因及合理性，同时结合原材料的库龄、可变现净值等因素，论证说明对原材料计提存货跌价准备的合理性、充分性；

公司回复：

1、原材料的具体构成及期末账面余额有较大幅度增加的原因及合理性

报告期末，公司原材料的具体构成如下：

单位：万元

■

公司原材料账面余额同比增加451.20万元，增加幅度 45.59%，增加的原材料主要为加工主料，原因为：①2022 年末公司进料加工业务订单增加，按照订单需求对原材料进行备货；②2022年检测业务量急剧增加，公司相应增加原料储备。公司原材料期末账面余额变动情况合理，符合公司经营的实际情况。

2、对原材料计提的存货跌价准备情况

截至2022年12月31日，公司原材料期末余额1,440.83万元，原材料跌价准备金额80.08万元，原材料账面价值1,360.75万元。

（1）原材料库龄情况

单位：万元

■

由上表可以看出，公司期末原材料库龄以1年为主，2年以上原材料主要系因备货量多于订单量而形成库存，部分原材料仍可继续用于后续订单或其他产品中，对于无法正常使用的原材料按照市场原材料处理价值计提存货跌价。

（2）公司原材料可变现净值

根据企业会计准则规定，公司在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。对于需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；对于库龄较长，预计未来无客户需求，存在减值迹象的原材料，按该等材料的残值作为可变现净值，计提跌价准备。

综合所述，公司对原材料计提跌价准备合理、充分。

（2）说明库存商品的具体构成、仓储情况、所在仓库属性、交付周期、期末账面余额有较大幅度减少的原因及合理性，同时结合可变现净值等因素，说明对库存商品计提存货跌价准备的合理性、充分性；

公司回复：

1、库存商品的具体构成及期末账面余额有较大幅度减少的原因及合理性

（1）报告期末，库存商品的具体构成如下：

单位：万元

■

公司库存商品账面余额同比减少1,432.10万元，减少幅度13.74%，减少的主要产品为冷冻水产品加工产品以及医疗检测产品，原因为：①水产品加工产品期末库存减少主要系因市场需求消化了上期库存所致；体外诊断检测产品期末库存减少主要系上期库存根据订单约定时间在本期交付所致。公司库存商品期末账面余额变动情况合理，符合公司经营的实际情况。

（2）库存商品交付周期

本公司库存商品按订单属性，分为有订单类产品和非订单类产品。

①非订单类产品：

此类产品根据年度销售计划进行原料采购和加工生产，形成库存商品，后续根据市场情况调整销售方向，不以订单方式组织加工生产。

②有订单类产品：

A.水产品加工业务

水产品加工业务主要为根据客户订单进行水产品加工。目前公司水产品加工业务以来料加工为主，客户会在渔获季节购买原料，分批次将原料装运，原料运送至公司仓库后，客户根据其市场销售需求，通过邮件方式向公司传递销售订单，公司根据客户订单计划安排加工生产及装运。大部分产品即产即发，少部分会在公司暂存。

B.医疗检测业务

医疗检测业务主要根据仓库实时库存情况、最高最低安全库存量以及销售订单量组织生产，产品交付周期一般在一周左右。

2、对库存商品计提的存货跌价准备情况

截至2022年12月31日，公司库存商品期末余额8,989.48万元，库存商品跌价准备金额7,052.72万元，库存商品账面价值1,936.76万元。

根据企业会计准则规定，公司在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备. 公司报告期对存货计提存货跌价准备的具体过程如下：

（1）库存商品-水产品：计算过程为产成品的可变现净值与库存商品账面成本孰低法,即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价;当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。可变现净值计算方法：a、计算产成品的销售收入金额（产成品数量乘以销售单价，其中销售单价取自期末最近 3 个月内的同规格产品不含税的售价）；b、计算预计销售费用（销售费用率乘以产成品的销售收入，其中销售费用率为当期出口或内销销售费用除以当期出口或内销销售收入的比例）； c、可变现净值=目标产成品的销售收入金额-预计销售费用-预计后续加工费用。

（2）库存商品-胶原蛋白产品，计算过程主要依据库龄测算，对超过 12 个月的库存商品全额计提减值准备。库龄在12个月以内的库存商品，计算过程为产成品的可变现净值与库存商品账面成本孰低法,即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价;当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，可变现净值计算方法参照库存商品-水产品。

综合所述，公司对库存商品计提跌价准备合理、充分。

（3）说明消耗性生物资产的具体构成、存放地点、存放仓库属性、销售价格及毛利率、期末账面余额有较大幅度减少的原因及合理性，在此基础上说明对各类消耗性生物资产可变现净值的计算情况和依据，跌价准备的计算过程，分析说明计提存货跌价准备的合理性、充分性；

公司回复：

1、消耗性生物资产的具体构成及期末账面余额有较大幅度减少的原因及合理性

（1）报告期末，公司消耗性生物资产账面余额具体构成如下：

单位：万元

■

报告期末，公司消耗性生物资产主要为位于山东省烟台市、海阳市、莱州市、乳山市等自营海域的养殖类产品及自育苗种，消耗性生物资产账面余额同比减少-30,457.94万元，减少幅度61.17%，减少的消耗性生物资产主要为海参，主要原因系消耗性生物资产转销及海参投苗量减少，具体原因如下：

①公司2021年秋季主要养殖海域莱州湾区，受赤潮影响导致大幅减产，公司对此海域全额计提存货跌价准备，2022年春季公司委托山东海洋与渔业司法鉴定中心鉴定公司莱州芙蓉岛海洋牧场养殖刺参现存量，鉴定中心通过水下视频拍摄方式、定点抽查相结合的方式确定公司莱州芙蓉岛海洋牧场养殖刺参现存量，鉴定结论为莱州芙蓉岛海洋牧场未发现刺参活动痕迹，对此公司本年对该海域消耗性生物资产进行转销，导致期末在养殖海参账面余额减少。

②2019年末公司根据不同养殖海域的自然环境条件的差异和不同的养殖方式细化的养殖周期对在养殖海参计提大额跌价准备。由于养殖周期为3-5年，分别在2020年、2021年、2022年按照细化后不同养殖海域的平均养殖周期对 2019 年已计提的存货跌价准备予以转销，导致期末在养殖海参账面余额减少。

③近几年由于大股东资金占用的问题，公司资金流紧张，海参投苗量较以往正常年度减少明显，导致期末在养殖海参账面余额减少。

2、对消耗性生物资产计提的存货跌价准备情况

截至2022年12月31日，公司消耗性生物资产期末余额19,336.66万元，消耗性生物资产跌价准备金额5,146.40万元，消耗性生物资产账面价值14,190.26万元。近年来公司海参销售单价无明显变化，海参成本的上涨是导致海参毛利率下降和对消耗性生物资产计提存货跌价准备的主要原因。公司对消耗性生物资产存货跌价准备具体计算过程如下：

（1）鱼类变现净值计算方法： a、根据苗种的规格、在养殖尾数、成活率、成长周期以及可出售状态的平均尾重计算目标产成品重量（在养殖尾数*成活率*可出售状态的平均尾重）；b、计算目标规格产成品的销售收入金额（目标产成品重量乘以销售单价，其中销售单价根据近期和未来市场预期售价综合考虑）； c、计算预计继续投入养殖成本（继续投入养殖成本等于最近一年发生的养殖成本乘以养殖周期）；d、可变现净值=目标规格产成品的销售收入金额-预计继续投入养殖成本。

（2）海参可变现净值计算方法： a、根据苗种的规格、养殖方式、成活率、成长周期计算目标产成品数量（投苗数量乘以该养殖方式下的成活率）；b、计算目标规格产成品的销售收入金额（目标产成品数量乘以销售单价，其中销售单价根据近期和未来市场预期售价综合可虑）；c、计算预计继续投入养殖成本（继续投入养殖成本等于年平均固定成本乘以继续养殖周期，其中年平均固定成本等于平均养殖周期内除原料成本外的成本和/平均养殖周期，继续养殖周期根据平均养殖周期推算）；f、可变现净值=目标规格产成品的销售收入金额-预计继续投入养殖成本。

经上述方法测试，消耗性生物资产计提减值准备合计5,146.40万元，公司计提减值准备合理充分。

（4）说明你公司对存货的盘点情况，包括但不限于盘点程序、盘点方法、盘点时间、参与人员、涵盖的仓库位置、盘点数量、结果及其准确性，当中应重点说明对消耗性生物资产、涉及海外仓的存货的盘点情况，相关盘点是否受限，是否存在异常等；

公司回复：

1、存货盘点情况

（1）原材料、库存商品等

公司的存货盘存制度为永续盘存制。年末，公司组织仓库管理人员、财务人员对其存货进行全面盘点，公司存货按规定分类、分区域存放于冷冻库、常温库，盘点人员通过点数与称重量相结合的方式进行盘点，按规格盘点原材料、产成品数量，盘点数量乘以标准重量计算结存数量；周转材料通过逐一盘点数量方式进行盘点。盘点结束后，盘点人员对相关数据进行汇总并与仓库保管账、财务明细账核对，账实相符。

海外仓库的存货主要包括试剂盒、采样管等医疗用品，盘点方法如上述。

期末公司存货盘点数量情况如下：

■

（2）消耗性生物资产盘点情况

公司的消耗性生物资产考虑到其生物特殊性，盘点方法一般采用抽盘的方式，具体方法如下：

①石斑鱼

石斑鱼采取工厂化方式养殖，对在养鱼的盘点是采用逐池按尾盘点。公司将石斑鱼分为若干规格。期末盘点各车间鱼的尾数，同时对不同规格进行抽标测重，计算出每种规格的单位重量。

②海参

海参活动范围较小，多栖息于海藻繁茂、风浪冲击小、水流缓慢、透明度较大、无大量淡水注入的礁石周边或泥沙底地带海区。一般生活在潮间带至水深 30 米的浅海海域，幼小者生活在浅水底，个体较大者生活在深水底，当海水温度过高（≥20℃），海参处于夏眠状态，当海水温度过低（≤4℃）时，海参进入礁石内并停止进食。

受海参的生活习性、年末海水温度太低无法下水等客观条件限制，无法在期末进行盘点，公司选择在海参适温期（水温10-20℃），通常在每年春秋季节收获前进行盘点。对于开放式海水养殖盘点方法是按海参数量量多、量中、量少区域所占比例，确定若干个测试点，做1米*1米框架1个，放到所抽点处，把框架内海参全部潜水捞取，进行计数、测规格、称重量；对于围堰、精养池养殖盘点方法做1米*1米框架1个，放到所抽点处，把框架内海参全部潜水捞取，在所测点边上地笼网取1米，捞取地笼网内海参进行计数、测规格、称重量。根据抽测数据推测出参池的各规格的存养量，进而估算出全部水域的在养海参的数量、规格及重量。

除上述正常盘点程序之外，公司严格执行生产管理制度，加大巡查检查力度，加强海水质量日常监测，对苗种投放、日常经营管理、捕捞收获等情况及时记录。受2021 年秋冬季节烟台莱州湾赤潮持续影响，导致公司莱州湾其他非底播养殖厂区2022年度减产。

期末公司消耗性生物资产盘点数量情况如下：

■

（5）在对上述问题回复的基础上，详细说明你公司报告期计提存货跌价准备同比有较大差异的原因及合理性，说明大额转回或转销的具体情况，发生原因及其合理性；

公司回复：

（下转115版）