大湖水殖股份有限公司
2023年半年度业绩预亏公告
证券代码：600257 证券简称：大湖股份 公告编号：2023-030
大湖水殖股份有限公司
2023年半年度业绩预亏公告
本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
重要内容提示：
1、本期业绩预告适用于净利润为负值的情形。
2、大湖水殖股份有限公司（以下简称“公司”）预计2023年半年度业绩亏损，归属于上市公司股东的净利润预计为-700万元至 -1,000万元。2023年半年度归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润预计为-1,300万元至-1,600万元。
一、本期业绩预告情况
（一）业绩预告期间
2023年1月1日至2023年6月30日
（二）业绩预告情况
1、经财务部门初步测算，预计2023年半年度实现归属于上市公司股东的净利润为-700万元至-1,000万元，将出现亏损。
预计2023年半年度实现归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润预计为-1,300万元到-1,600万元。
2、本期业绩预告未经年审会计师审计。
二、上年同期业绩情况
（一）归属于上市公司股东的净利润：-1,423.39万元；归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润：-1,833.57万元。
（二）每股收益：-0.0301元/股。
三、本期业绩预亏的主要原因
公司预计2023年半年度归属于上市公司股东的净利润将出现亏损，主要是由于2023年上半年综合毛利率较去年同期有所下降以及杭州新设医院亏损，具体原因如下：
1、公司2023年上半年综合毛利率较去年同期有所下降，下降的原因主要是由于水产品的销售平均价格较去年同期有所下降。
2、杭州新设医院于2022年6月取得医疗机构执业许可证并正式营业，营业初期处于市场开拓阶段，接受病患相对较少，但前期建设投入较大，使用权资产摊销、装修、设备摊销折旧以及人员工资等营业成本较大，导致新设医院处于亏损状态。
四、风险提示
本次2023年半年度业绩预计是公司财务部基于自身专业判断作出的，尚未经年审会计师审计，且年审会计师未对公司本期业绩预亏是否适当和审慎出具专项说明。公司不存在影响本次业绩预告内容准确性的重大不确定性因素。
五、其他说明事项
以上预告数据仅为初步核算数据，具体准确的财务数据以公司正式披露的2023年半年度报告为准，敬请广大投资者注意投资风险。
特此公告。
大湖水殖股份有限公司
董 事 会
2023年7月14日
证券代码：600257 证券简称：大湖股份 公告编号：2023-031
大湖水殖股份有限公司关于收到
上海证券交易所《关于大湖水殖股份有限公司2022年年度报告的信息披露监管工作函》的回复公告
本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
大湖水殖股份有限公司 (以下简称“大湖股份”或“公司”) 近期收到上海证券交易所（以下简称“上交所”）下发的《关于大湖水殖股份有限公司2022年年度报告的信息披露监管工作函》（上证公函【2023】0707号）(以下简称“《年报监管函》”)。公司对《年报监管函》关注的问题进行了认真核查和分析，现就相关问题回复如下：
问题1、关于经营业绩。公司主营水产养殖、白酒加工和康复医疗。年报披露，公司报告期内实现营业收入10.95亿元，同比下降15.29%；归母净利润-0.71亿元，同比减亏1.09亿元。分产品看，水产品实现收入5.90亿元，较上年减少21.71%，毛利率15.26%，较上年减少2.81个百分点；医疗服务实现收入2.23亿元，较上年增加3.66%，毛利率28.26%，较上年减少12.03个百分点；白酒实现收入1.36亿元，较上年减少2.40%，毛利率62.98%，较上年减少7.18个百分点。公司称因酒业分部销售模式发生变化，报告期内销售费用发生额同比减少38.12%至5912万元，主要为工资福利、市场推广及促销等项目金额减少。分季度看，公司各季度业绩波动较大，1-4季度归母净利润分别为-1319万元、-104万元、1692万元、-7418万元。分地区看，公司报告期内西南地区实现收入4352万元，同比减少50.47%，新增华北地区收入2550万元。
请公司：(1)补充列示水产品中鲜活、冰冻、冰鲜系列的营业收入、营业成本、毛利率及同比变动情况，结合相关产品结构量化分析报告期内水产品销售量同比减少45.57%，但收入仅同比减少21.71%的原因；(2)结合医疗服务的经营模式与业务内容的变化，说明报告期内毛利率较上年大幅减少的原因及合理性；(3)补充披露白酒业务的经营情况，包括但不限于销售、结算模式、销售渠道、主要供应商和客户、产销量数据等，并结合公司的行业地位、市场份额、产品定位，说明当前毛利率水平的合理性；(4)结合酒业销售模式的具体变化、推广促销等明细项目的核算内容，量化分析报告期内销售费用大幅下降的原因；(5)结合各业务板块的季节性特点及主要产品的价格走势和季度经营数据，对比同行业可比上市公司，补充说明各季度业绩波动较大的原因及合理性；(6)补充披露西南地区、华北地区的业务开展情况及收入变动的原因。请年审会计师发表意见。
【回复】
一、补充列示水产品中鲜活、冰冻、冰鲜系列的营业收入、营业成本、毛利率及同比变动情况，结合相关产品结构量化分析报告期内水产品销售量同比减少45.57%，但收入仅同比减少21.71%的原因；
公司水产品业务，区分鲜活、冰冻、冰鲜产品类别，其中冰冻产品和冰鲜产品属于预制菜，报告期销售数量、营业收入及与2021年同期对比情况如下：
单位：万公斤、万元
■
报告期各产品类别平均销售单价与2021年同期对比情况如下：
单位：元/公斤
■
如上表所示，2022年度公司水产品业务销售产品数量同比下降45.57%，营业收入下降21.71%，销售数量下降幅度超过收入降幅，水产品业务平均销售单价增长43.56%，上述变化主要原因系水产品价格上涨及结构变化所致，具体包含以下两方面因素：
（一）公司鲜活水产供给量有所下降，市场供需关系变化使得鲜活水产销售单价有所增加
2021年末，公司原经营的北民湖渔场、东湖渔场相继被有关部门收回，鲜活水产养殖面积减少6.38万亩，公司鲜活水产养殖及销售能力受到一定影响；此外，受宏观经济下行、需求低迷等因素影响，2022年度鲜活水产市场受到较大冲击，总体需求及供给相较往年均大幅收缩，市场供给端缩减更为明显，鲜活水产价格有所上涨。鲜活水产销售单价由2021年32.73元/千克增长至2022年的44.23元/千克，增长35.14%，一定程度上抵消了销量下降对销售收入的影响，销售收入同比减少32.65%，低于销售量50.17%的降幅。
（二）冰冻水产品细分结构发生变化，高端产品销量占比增加
冰冻水产品系近年来公司重点发展的业务方向。目前公司冰冻水产品覆盖小龙虾类深加工品、深加工鱼头鱼肉品以及虾类贝类冰冻加工品等水产加工品，销售覆盖大型商超、新零售以及餐饮终端等多个主流渠道。冰冻水产品消费需求多样，市场竞争激励激烈，公司坚持深入市场的发展策略，持续开展新品研发工作，顺应消费者喜好，根据渠道反馈不断推出新品。
公司根据各渠道市场需求情况，有序管理各品类产品供给。2022年，公司冰冻水产品销售结构发生变化，低价产品销量减少，高端产品销量增加。受当期消费环境影响，消费者对前置仓、社区团购等新零售渠道的消费热度有所下降，该渠道下小规格、低价类冰冻虾仁、冰冻虾尾等低价产品销量下降；公司大规格、高品质调味小龙虾系列产品在商超渠道收获消费者好评，销量增长显著。
受上述产品结构变化影响，由于低价产品基数较大，2022年其销量减少使公司冰冻水产品销量较去年同期降低32.73%；同时由于高单价高端产品销售情况良好，使冰冻品产品平均单价由27.29元/千克提高至46.51元/千克，增幅达70.39%，整体使得2022年冰冻水产品实现收入20,218.79万元，较去年同比增长14.63%。
冰鲜水产品销售数量及销售收入均较小，且报告期内二者变动比例相近，未对水产品整体销售数量及营业收入变动幅度差异造成影响。
产品价格上涨对水产品毛利率起到正向拉动作用，但供需关系的变化同样导致公司采购成本和养殖成本增长，对产品毛利率构成负面影响。2022年度，公司主要水产品毛利率均出现不同程度下滑。具体如下：
单位：万元
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如上表所示，最近两年公司水产品毛利率分别为18.07%和15.26%，整体保持稳定，变动幅度较小。区分产品系列，2022年鲜活水产毛利率由20.00%下降至17.58%，主要受鱼种采购价格较去年同期上涨所致；冰冻水产品系列毛利率相较2021年基本持平，变动幅度不大。冰鲜水产品毛利率由16.57%下滑至14.55%，主要系销售渠道调整导致销量下滑所致，该品类收入规模较低，毛利水平相对稳定。
综上所述，2022年度水产品营业收入下滑幅度低于销售量的下滑幅度，主要系由于当期鲜活水产品销售单价提高以及冰冻水产品中高端产品占比上升的影响，符合公司实际业务情况，具备合理性。
二、结合医疗服务的经营模式与业务内容的变化，说明报告期内毛利率较上年大幅减少的原因及合理性；
（一）最近两年医疗服务业务收入及毛 利率变化情况
最近两年，公司医疗服务业务收入及毛利率变动情况如下：
单位：万元
■
如上表所示，2021年及2022年，公司医疗服务业务分别实现收入21,508.25万元和22,295.35万元，对应毛利率分别为40.29%和28.25%，相较2021年，2022年该业务板块收入增长平稳，增幅为3.66%，毛利率下降12.03%，下降幅度较大，主要原因为2022年杭州新设杭州东方华康康复医院、杭州金诚护理院二所盈利性医疗机构当期亏损所致。医疗机构运营一般需经历新设、培育、盈亏平衡、快速增长以及平稳发展多个阶段，杭州新设医院于2022年6月取得医疗机构执业许可证并正式营业，营业初期处于市场开拓阶段，接受病患相对较少，但前期建设投入较大，使用权资产摊销、装修、设备摊销折旧以及人员工资等营业成本较大，导致2022年新设医院处于亏损状态，毛利率为负。剔除杭州新设医院以外，公司下属其他医疗机构2022年度综合毛利率为38.39%，毛利率整体保持稳定。
（二）报告期内医疗经营模式与业务内容未发生重大变化
公司医疗服务业务板块主要由控股子公司东方华康医疗管理有限公司（以下简称“东方华康”）经营管理，截至本回复出具日，公司医疗服务业务板块经营康复医院、护理院各3家，均已取得主管部门颁发的医疗机构执业许可证，均为当地医医疗保险定点医疗机构。公司下属康复医院按照二级康复专科医院标准设置集康复治疗、康复护理、康复教学于一体的现代化康复医院，主要为神经、肌肉、骨骼、各种术后、以及老年衰退等功能障碍患者提供定制化的康复治疗服务，为亚健康人群提供专业精细的康复服务及管理服务；下属护理院主要面向慢性病患者、生活不能自理（失能、半失能）的长期卧床患者、老年病人以及其他需要长期护理服务的患者提供医疗护理、康复促进、临终关怀等服务。报告期内，公司医疗服务内容未发生重大变化。
公司以康复医学为主要特色，为患者提供康复健康和康复治疗服务。公司特色学科建设主要定位于临床医学与现代康复医学的结合，且以慢性病、老年病为公司学科的主攻方向。公司长期以来与公立医院建立医联体合作，充分发挥双方优势，提升公司医疗临床业务及专业技术能力，形成了 “资源共享、名医联盟、名院孵化”的多元化医疗产业链。公司运营模式为集医疗、康复、高端护理、养老四位一体，康复医疗服务对象主要以中老年人群为主，其占比超过70%，为老人提供从医疗服务、康复护理、养老照护等一体化、系统化服务。公司经营模式已运营多年，经营情况稳健，报告期内未发生重大变化。
综上所述，2022年医疗服务业务毛利率下滑，主要原因为当期杭州新设医院投入运营，运营初期处于亏损状态，符合实际运营情况与行业一般惯例，剔除新设医院影响后，毛利率相较2021年同期不存在重大差异，具有合理性。
三、补充披露白酒业务的经营情况，包括但不限于销售、结算模式、销售渠道、主要供应商和客户、产销量数据等，并结合公司的行业地位、市场份额、产品定位，说明当前毛利率水平的合理性；
（一）白酒业务整体经营情况
公司白酒业务由全资子公司湖南德山酒业营销有限公司、湖南德山酒业有限公司（以下统称“德山酒业”）开展。德山酒业前身系常德酒厂，主营业务为白酒产品的生产、销售。德山酒业经营“德山”品牌酒历史悠久，产品覆盖浓香型、酱香型以及兼香型多个香型，覆盖小瓶酒、中低端、次高端、高端白酒多个档次。近年来白酒消费市场需求不断呈现差异化特点，公司不断丰富公司的产品结构，采取差异化的市场销售策略。公司“德山”品牌属于区域性白酒品牌，销售区域主要集中在常德市辖区内，近三年区域集中度均在99%以上。
（二）白酒业务销售模式、销售渠道及结算模式情况
1、销售模式及销售渠道
按照销售方式，公司白酒业务销售模式分为直销模式和经销模式。直销模式下游客户包括商超、烟酒店、餐厅等零售商以及终端消费者。直销模式下，由公司销售部门直接负责对接下游客户、获取订单、配送产品、解决售后等销售工作，同时负责渠道开发、销售推广和终端维护等市场推广活动。经销模式下游客户包括产品总经销商和区域经销商。
如前文所述，公司主要销售区域在常德市辖区内，市场相对固定。公司主要采取差异化的市场销售策略，根据产品档次定位选择销售渠道，特别近几年顺应白酒行业的“酱酒热”和消费升级，公司对次高端和高端白酒销售采取了分步走的战略，前期选择直销模式，建立品牌美誉度和一定市场份额，后期通过经销商模式进行规模扩张。最近两年，公司各档次白酒产品对应的销售模式、销售渠道以及下游客户情况如下：
■
注：公司以市场零售价格为基准划分产品档次，高端白酒零售价在1000元以上；次高端白酒零售价在500元至1000元区间内；中端白酒零售价在100元至500元区间内，低端白酒零售价在100元以下；小瓶白酒指规格在100毫升至300毫升区间的白酒产品。
2022年，公司对德酱系列、御品系列产品的销售模式进行了调整，主要与经销商合作，由直销模式为主调整为经销模式为主。变更之后产品的渠道开发、销售推广等市场活动由经销商主要负责，公司对产品市场情况进行整体调控。
以上销售模式转变的原因为，公司白酒业务经营以来，长期以浓香型白酒为主要产品，其中“德山大曲”产品知名度最高，虽公司针对不同细分市场，推出有不同品类、不同档次的产品，但常年以来公司白酒产品结构一直以低端、中端产品为主，高端产品销售占比较低，整体销售规模常年在1亿元上下。2016 年以来，国内白酒消费格局逐渐演变，酱香型白酒市场认可度持续升温，行业内出现“酱酒热”趋势。公司在“酱酒热”消费风潮下，尝试研发高端酱香型白酒产品，经历前段研发生产过程，2019年公司“德酱”系列酱香型高端白酒正式上市。高端系列白酒上市后，为保证新品价格和初建市场的稳定，公司采取了自建营销团队，通过大客户团购、烟酒门店推广等，直接与零售商对接的方式开展销售。“德酱”系列产品上市后收获了较高的市场认可，销售收入由2019年661.34万元增长至2021年的3,774.73万元。酱香高端产品销量的增加产生协同效应，公司“御品德山”系列高端浓香型白酒销量也收获小幅上升。
公司高端系列产品历经一段时间的培育，结合已积累的消费口碑及美誉，产品销售群体逐渐培育成熟，具备了销售模式转型的条件，公司于2022年对销售模式进行了调整。此次调整后，经销模式为公司主要销售模式，与白酒行业多数酒企的销售模式相同。最近三年，公司白酒业务按照销售模式构成情况如下：
单位：万元
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2、销售结算模式
公司白酒业务各销售模式下，各类客户结算模式如下：
■
公司白酒业务属于区域性品牌，销售规模较小，为了加速货款回笼，减少坏账风险，设计了较为严格的信用政策并严格执行，货款均通过银行转账方式结算。公司白酒业务结算模式与同行业公司不存在重大差异。
（三）白酒业务主要客户及供应商情况
2022年度，公司白酒业务板块前五大客户销售情况如下
单位：万元
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注：以上销售收入统计口径仅包括白酒业务。
2022年度，公司白酒业务板块前五大供应商采购情况如下：
单位：万元
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（四）白酒业务产销量情况
2022年度，公司白酒产品产销量情况如下：
■
注：以上统计为公司白酒产品成品产量、销量信息
（五）行业地位、市场份额、产品定位
白酒行业属于充分竞争的行业，市场集中度相对较低，基于国内各区域饮食、饮酒文化的差异化，各省份、城市之间对于白酒产品的消费差异性特征明显。白酒行业的消费区域特征也比较明显，白酒消费呈现出理性消费、品质消费的趋势。近年来，白酒企业之间的竞争更加市场化、专业化以及细分化。消费逐渐升级，对白酒企业的品牌、技术、质量要求越来越高，行业分化加剧，全国性名酒品牌渠道下沉，与区域性品牌酒市场竞争加剧，当前行业已经进入了深度分化期，市场竞争更为激烈。
公司经营的“德山”白酒品牌属于区域性白酒品牌，近年来白酒消费市场需求不断呈现差异化特点，公司不断丰富产品结构，产品覆盖浓香型、酱香型以及兼香型多个香型，定位包括小瓶酒、中低端、次高端及高端白酒多个档次。公司主要销售范围为常德市辖区内，销售区域集中度高，地域属性明显。
根据常德市政机关统计数据，2021年常德白酒市场销售额约为25亿元。市场构成上，除茅台、五粮液等全国名酒之外，主要流通白酒品牌包括武陵酒、德山酒、释心堂等，其中武陵酒生产运营主体为湖南武陵酒有限公司，现为老白干酒（600559.SH）控股子公司，为德山酒最主要竞品。结合以上数据，2021年度常德市白酒市场情况如下：
单位：万元
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注：全国性名酒数据、常德白酒市场总体销售额数据源于常德市政机关公开文件，武陵酒收入取自老白干酒年报。
如上所示，德山酒在常德区域内销售占比在6%左右，产品市场份额较小。
（六）公司白酒业务毛利水平具有合理性
最近两年，公司白酒业务收入、毛利率及销售费用率变动情况如下：
单位：万元
■
2022年白酒业务销售模式转变后，因具体的销售渠道开发维护、销售推广等市场工作由经销商负责，公司给与经销商客户单价政策优于直销模式下客户单价，2022年毛利率同比减少7.18%；同时，白酒业务销售费用率由29.66%下降至8.74%，减少20.92%，销售费用率降幅大于毛利率降幅，业务实际盈利能力得到增强。
公司白酒业务与区域性酒企上市公司营业收入、毛利率对比情况如下：
单位：万元
■
如上表所示，公司毛利率水平位于合理区间内，与参照公司不存在重大差异。
综上所述，2022年公司白酒业务毛利率变动主要原因系销售模式发生变化，变化基于公司白酒业务发展经营情况开展，旨在进一步提高白酒业务盈利能力，具有商业实质，变化后销售模式与同类公司不存在重大差异，销售费用减少幅度大于毛利率减少幅度，销售费用率收窄，白酒业务盈利能力得到提升，毛利率水平具有合理性。
四、结合酒业销售模式的具体变化、推广促销等明细项目的核算内容，量化分析报告期内销售费用大幅下降的原因；
近年来，国内白酒行业集中化、品牌化、高端化趋势逐渐凸显，区域强势品牌发展优势明显，行业整体从高速发展逐步转向高质量发展。随着“德酱”等高端系列带来的消费品牌和美誉度的提升，市场群体逐渐成熟，公司为适应白酒行业竞争日益激烈化的局面，调整了原有的销售模式，由直营销售模式为主向经销商销售模式为主转变。原直营模式下，公司根据客户群体不同，对外销售主要分为团购渠道和直营渠道，团购渠道主要面向大型企业及单位，直营渠道主要通过小超市、烟酒铺及便利店面向终端消费者。公司为提升产品市场认可度及销售情况，使新产品快速推向市场，须针对团购渠道与直营渠道开展不同的市场推广、商业运营、产品宣传、品牌宣传和团队建设等活动，由此而产生的销售费用较大。自2022年转为经销商模式后，公司可以在较少承担市场和流通等环节费用情况下，充分利用经销商管理能力、销售资源及服务团队，向客户提供更高品质服务，从而提高公司区域市场地位与竞争力。
2021和2022年，酒业板块销售费用明细及销售费用率情况如下：
单位：万元
■
注：费用率=酒业销售费用各明细/酒业板块业务收入。
如上表所示，公司2022年销售费用相较2021年下降较大，主要系前述销售模式转变所致。转变销售模式之后，产品推广及促销等各项开支主要由经销商负责，公司则主要负责产品开发、广告宣传、品鉴推广、市场检查等方面。广告宣传方面，数量较多但单笔费用较低的宣传费由各经销商负责，公司仅负责诸如机场广告等大型广告的制作。人工费用方面，由于转型后需要的销售及相关人员减少，员工离职后致使费用大幅下降，公司只保留少部分员工负责经销商管理、组织宣传活动等，对于销售人员进行了优化。
五、结合各业务板块的季节性特点及主要产品的价格走势和季度经营数据，对比同行业可比上市公司，补充说明各季度业绩波动较大的原因及合理性；
（一）公司分季度数据整体分析
大湖股份2022年各季度主要经营数据如下：
单位：万元
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分季度来看，公司2022年1-4季度净利润分别为-1,307.28万元、66.41万元、1,910.40万元及-8,078.55万元，前三季度相对波动较小，波动原因主要与公司主营业务相关。第四季度净利润下降幅度巨大，主要系公司2022年第四季度计提3,390.09万元商誉减值以及年底针对康复护理医院应收医保款变更预期损失率的会计估计而多计提的信用减值损失所致。
公司2022年1-4季度营业收入分别为21,901.71万元、32,060.39万元、28,847.58万元及26,661.60万元，其中，第二、第三季度为公司甲鱼以及小龙虾系列冰冻加工产品的销售旺季，第四季度为蟹类产品的销售旺季，对应销售收入占比相对较高。毛利率方面，2022年总体维持平稳，波动系各季度主要产品的成本结构不同以及2022年末部分审计调整事项所致。
（二）同行业对比分析
公司分季度营业收入及毛利占比与同行业可比公司情况对比如下：
单位：万元
■
根据上述数据绘制的折线图如下：
■ ■
基于上述图表，2022年第一、第四季度公司的收入占比与可比公司吻合，第二季度公司进入龙虾系列冰冻加工产品与甲鱼产品的销售高峰期，收入为全年最高。2022年全年，公司各季度毛利占比与可比公司基本契合，公司经营数据具备合理性。
六、补充披露西南地区、华北地区的业务开展情况及收入变动的原因。
经公司自查，公司以前期间分区域销售收入披露有误，现对2021年及2022年相关数据进行更正。该更正不涉及对财务报表的调整，对公司 2021年及2022年度财务状况、经营成果和现金流信息没有影响。
更正前，最近两年分区域销售收入情况如下：
单位：万元
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更正后，最近两年分区域销售收入情况如下：
单位：万元
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注：中南地区包括华中区域及华南区域
经更正后，2022年相较2021年中南区域销售收入同比下降19.84%，中南区域为公司所处区域，客户较为密集，近年来该区域一直是公司主要销售区域，受宏观经济下行、需求萎缩影响，公司2022年主营业务收入整体较去年同期减少15.51%，与中南区域收入变动幅度相近。
2022年及2021年西南区域分别实现销售收入4,470.01万元和4,352.00万元，2022年该区域销售收入变动幅度为-2.64%，变化较小。公司在西南区域主要开展水产品销售业务，主要为鲜活鱼产品及甲鱼产品，主要客户为当地水产市场档口商铺。最近两年西南区域销售收入占比分别为3.48%和4.01%，业务开展稳定。
2022年及2021年华北区域分别实现销售收入3,411.46万元和2,543.11万元，各期收入占比分别为2.66%和2.34%，收入规模及占比规模均较小。公司在华北区域主要开展水产品销售业务，包括甲鱼、大闸蟹等鲜活水产品，以及部分冰鲜冻鲜产品，主要客户为当地水产市场档口商铺，以及京东自营等渠道商。2022年该区域销售收入同比减少868.35万元，降低25.45%，系受需求因素影响，当期公司甲鱼销售规模整体缩减所致，与其他销售区域情况一致。
【会计师核查程序】
1、针对水产分部营业收入，主要实施的核查程序：
（1）了解和评估与收入确认相关的内部控制设计，并测试关键内部控制运行的有效性；
（2）了解公司产品类型及产品结构，分产品、分月度对营业收入及毛利率实施分析性程序，分析收入与毛利率波动的合理性；
（3）获取销售明细账，与客户签订的销售合同、定价评审表、销售记码单（载有客户信息、过磅称重等信息）、收款单据等资料进行核对；
（4）对选取一定比例当期交易额、应收账款余额的客户，对其交易额和余额进行函证，验证销售收入的真实性；
（5）通过天眼查等网站对主要机构客户的背景信息进行调查，核查客户的成立时间、注册资本、主营业务、股权结构、实际控制人等工商信息；另外，由于水产品销售存在大量个人客户的行业固有特点，对主要自然人客户进行访谈；
（6）对资产负债表日前后的销售交易进行截止测试，评价收入是否计入恰当的会计期间。
2、针对医疗分部，主要实施的核查程序：
（1）通过询问、检查与销售业务相关的内部控制文件，了解销售与收款业务流程，选取适当样本对销售与收款流程的关键控制点进行测试；
（2）了解东方华康公司的主营业务具体情况和各医院实行的医保结算政策，查看HIS系统获取《住院病人结算记录》，核实收入的真实性、完整性；查看医院建设合同、结算资料、会计凭证等，核查成本费用情况；
（3）对医保结算中心的应收医保款、管理费收入等实施函证程序，并检查期后回款情况，进一步验证收入的真实性和准确性；
（4）对资产负债表日前后的销售交易进行截止测试，评价收入是否计入恰当的会计期间；
（5）针对医疗分部的成本费用，对其进行了细节测试和分析性程序。
3、针对白酒分部，主要实施的审计程序
（1）了解和评估与收入确认相关的内部控制设计，并测试关键内部控制运行的有效性；
（2）对于酒业分部销售模式转变，就模式改变原因、优势劣势、与经销商、代理商的具体合作模式、返利政策以及市场投入情况向管理层进行访谈；
（3）检查经销商收入确认相关的支持性文件，执行实质性测试程序，核查银行回单、经销商协议、销售发票、销售出库单等资料，核实收入的真实性；向经销商访谈、函证，对返利政策实现情况核实；
（4）通过国家企业信用信息公示系统、天眼查等平台核查主要经销商的基本情况，包括注册资本、注册地址、成立时间、经营范围和股权结构等信息，判断其与公司及其股东、实际控制人、董监高、关键岗位人员及其他关联方之间是否存在关联关系。
（5）结合销售模式转变，对销售价格分析比对、销售费用主要项目变动情况及变动原因分析，以及分产品、分月度对营业收入和毛利率执行分析性程序。
（6）对销售回款进行核查，关注账面记录回款客户名称与银行流水中的回款对象名称是否一致、账面回款金额与银行流水金额是否一致等，核查销售回款的真实性、准确性和完整性。
【会计师核查意见】
经核查，我们认为：
针对问题（1），公司补充披露水产品产品中鲜活、冰冻、冰鲜系列的营业收入、营业成本、毛利率及同比变动情况真实，水产品销售量同比下降幅度小于销售收入同比下降幅度主要系水产品价格上涨及结构变化所致。
针对问题（2），报告期内医疗经营模式与业务内容未发生重大变化，报告期医疗服务毛利率下降的主要原因为两家新设医院投入运营，运营初期处于亏损状态，具有合理性。
针对问题（3）和问题（4），白酒业务本期改变销售模式是导致销售费用大幅下降的主要原因，公司改变销售模式符合行业发展情况，销售毛利率水平具有合理性。
针对问题（5），公司结合各业务板块的季节性特点及主要产品的价格走势和季度经营数据，经与同行业可比公司对比，各季度业绩波动主要受不同细分业务板块变动情况的影响，具有真实的原因和合理性。
针对问题（6），公司补充披露西南地区、华北地区的业务开展情况真实，收入变动原因符合公司实际经营情况。
综上，报告期内公司各业务板块的收入真实、完整，毛利及毛利率波动均符合实际情况，营业收入确认依据充分且计入了恰当的会计期间。
问题2、关于客户和供应商。年报披露，公司报告期内前五名客户销售额3.54亿元，占年度销售总额32.33%；前五名供应商采购额1.98亿元，占年度采购总额23.45%。公开信息显示，报告期公司新增第二大客户常德惠悦贸易有限公司成立于2021年12月且注册资本仅50万元，远低于销售额7033万元，且与子公司湖南胜行贸易有限公司存在相同董监高；新增第四大供应商南京市高淳区赵亮亮水产专业合作社注册资本仅为100万元，远低于采购额1694万元；新增第五大供应商湖南常汉龟鳖养殖有限公司为小规模纳税人。
请公司：(1)分业务板块补充披露前五大客户和供应商的具体情况，包括但不限于成立时间、主营业务及规模、合作背景及方式、交易内容和结算周期、截至报告期末往来款项情况、是否为终端客户等，新增客户销售毛利率与往年同类型业务是否存在较大差异；(2)说明上述客户、供应商成立时间短且注册资本、经营规模与销售额、采购额不匹配的原因，相关业务是否存在商业合理性。请年审会计师发表意见。
【回复】
一、分业务板块补充披露前五大客户和供应商的具体情况，包括但不限于成立时间、主营业务及规模、合作背景及方式、交易内容和结算周期、截至报告期末往来款项情况、是否为终端客户等，新增客户销售毛利率与往年同类型业务是否存在较大差异；
（一）2022年度各业务板块前五大客户情况
1、水产品业务板块
单位：万元
■
备注：上述客户A、客户B、客户C为公司鲜活水产业务的客户，因考虑到公司营销渠道的保密性，未披露客户的名称。
沃尔玛（中国）投资有限公司（以下简称“沃尔玛”）是全球最大的连锁零售企业。公司主要与沃尔玛旗下的山姆会员店合作，公司作为山姆会员店生鲜以及水产品加工食品供应商，向其供应冰鲜冻鲜产品、鲜活水产等产品。公司与沃尔玛之间的合作基于平等互利原则展开，双方合作时间已超过十年，合作背景及合作方式均与行业内常规参与者不存在差别。
湖南省津津旺农业发展有限公司成立于2016年12月，系湖南省内较大的农副产品销售渠道商，主要在美团买菜、美团优选以及拼多多等线上平台提供To B业务服务，供应农副产品。近年来公司持续优化水产品结构，看好冰鲜冰冻水产加工品业务市场前景，多元化拓展公司冰鲜冰冻水产加工品市场布局，通过与湖南省津津旺农业发展有限公司合作加大对线上买菜平台、社区团购等新零售方式的市场渗透。
客户A、客户B、客户C为水产品贸易商贩，主要经营甲鱼、鲜活鱼等水产品批发零售业务，分别在广东、四川区域水产市场内开设有经营档口，经营甲鱼、鲜活鱼批发零售多年，系公司地方甲鱼及鲜活鱼产品的常年合作客户。
2、白酒业务板块
单位：万元
■
注：以上销售收入统计口径仅包括白酒业务。
注：常德湘致远酒业有限公司系汪忠彪实际经营的企业，成立于2020年，此处填写为公司与汪忠彪初始合作时间。
常德惠悦贸易有限公司（以下简称“惠悦贸易”）成立于2021年12月，主要经营业务为酒类（以白酒为主，包括少量啤酒、红酒、饮料等）批发零售。该客户作为公司经销商与公司合作，负责在常德市内推广销售公司中高端类别白酒产品。惠悦贸易主要人员从事酒类销售业务多年，对本地白酒销售市场了解深入，销售渠道较广。公司与该客户合作关系是在拟转变销售模式背景下，经过多次经销商能力考查、调研后综合确立。
湖南星城一品贸易有限公司成立于2016年6月，经营范围包括进口酒类、国产酒类、非酒精饮料及茶叶、食品、预包装食品的销售等。该客户作为公司经销商与公司合作，负责推广销售公司小瓶酒系列产品。该客户在常德市区及县城市场具有优质的酒店、餐饮等渠道资源，在小瓶酒销售方面占据优势，公司与其合作关系稳定。
常德湘致远酒业有限公司（以下简称“湘致远”）成立于2020年8月，经营范围包括酒、饮料及茶叶批发；市场营销策划。公司于2018年即与该客户实际控制人汪忠彪控制的湖南湘善德酒业有限公司以下简称“湘善德”建立了业务合作。湘致远、湘善德系公司经销商，负责推广销售公司“滴水洞”系列产品。该客户销售团队稳定，具备一定品牌运营和市场管理能力，公司与其合作关系稳定。
常德铁信贸易有限公司（以下简称“铁信贸易”）成立于2022年9月，主要经营业务为白酒酒类、调味酒批发零售。该客户作为公司经销商与公司合作，负责在常德市内推广销售公司中高端类别白酒产品，该客户主要人员从事酒类销售业务多年，对本地白酒销售市场了解深入，销售渠道较广。
桃源县玖友商贸有限公司成立于2019年9月，主要经营业务为酒水饮料、副食品批发销售业务。该客户作为公司经销商与公司合作，主要负责桃源县区域市场销售，主要合作产品为德山大曲系列公司传统产品。该公司在桃源县内经营酒水饮料批发零售业务多年，渠道完善，业务团队稳定，与公司合作关系稳定。
3、药品业务板块
单位：万元
■
湖南德海医药贸易有限公司为药品流通企业，主要在常德市辖区内开展业务，2022年前五大客户为常德市辖区内三级或二级综合性医院，均为常年合作客户，交易内容为药品及医用耗材。
公司已于2023年6月将持有湖南德海医药贸易有限公司100%股权转让给公司关联方湖南德海制药有限公司，经董事会审议批准后于2023年6月21日对外发布《大湖水殖股份有限公司关于转让子公司股权暨关联交易的公告》（公告号2023-024）。该项交易完成后，公司不再经营药品销售业务，也不存在与药品业务相关的应收账款。
4、医疗服务板块
医疗服务板块客户均为公司经营的康复医院、护理院接待的病患，单个病患对应营业收入分散。根据《医疗机构病历管理规定》第六条规定: 医疗机构及其医务人员应当严格保护患者隐私，禁止以非医疗、教学、研究目的泄露患者的病历资料。根据上述法律及法规的规定，医疗机构及其医务人员具有为患者保护其隐私的法定责任。公司下属各医院已纳入医保定点，各院经营服务主要通过医保管理机构回款。报告期内医保回款正常。
（二）2022年度各业务板块前五大供应商情况
1、水产品业务板块
单位：万元
■
备注：上述供应商A、供应商B为公司鲜活水产业务的供应商，因考虑到公司采购渠道的保密性，未披露供应商的名称。
顺祥食品有限公司成立于2000年9月，主营业务为冰冻水产品加工，系湖南省内规模较大、产品品类较多、综合实力较强的水产品加工企业。其作为委托加工服务商，主要为公司提供小龙虾系列产品加工服务。公司对冰鲜冰冻类水产品加工品合作生产商管理严格，该供应商在生产规模、产品质量等方面符合公司产品管理的要求，公司定期对供应商进行管理考核。该供应商于2019年与公司开展大批量合作，合作关系稳定。
供应商A系鲜活水产生产及贸易，在湖南、湖北区域水产市场经营多个档口门面，经营鲜活鱼、鱼苗鱼种生产孵化及销售业务多年，在鲜活水产市场具有一定市场地位，对上游鱼苗、鱼种的品质控制及品鉴能力较强。公司主要自供应商A处采购鲜活鱼（鳙鱼、白鲢等）鱼苗鱼种，合作关系稳定。
南京市高淳区赵亮亮水产专业合作社（以下简称“赵亮亮合作社”）成立于2017年8月，系江苏省内规模较大、养殖经验较为丰富的养殖合作社，主要经营虾蟹等鲜活水产品养殖销售业务。公司主要自该供应商采购螃蟹等鲜活水产，合作关系稳定。
湖南常汉龟鳖养殖有限公司成立于2017年8月，主营业务为龟鳖养殖、销售，其实际控制人肖岳武，系汉寿县内温室甲鱼苗养殖大户。温室甲鱼苗育种养殖模式自2020年前后在当地兴起并得到推广，由于温室甲鱼苗具有成长速度快、体质好等特点，近年来公司逐渐加大对该类甲鱼苗种的采购。公司于2021年起与该供应商建立合作合作，自该供应商采购甲鱼苗，合作关系稳定。
供应商B系甲鱼养殖农户，主要在湖南省衡阳市从事甲鱼苗温室孵化养殖业务，从事甲鱼苗孵化业务多年，对甲鱼苗及甲鱼养殖经验丰富，系湖南区域内主要的甲鱼苗供应渠道之一，公司自其采购甲鱼苗，合作关系稳定。
2、白酒业务板块
单位：万元
■
贵州黔途酒业有限公司（以下简称“黔途酒业”）成立于2019年7月，主营业务为白酒、调味酒、基酒销售业务，系贵州省仁怀市茅台镇大唐酒业有限公司渠道经销商，大唐酒业为仁怀市茅台镇具有实力的酿酒企业之一，主要生产销售成品酒、调味酒及基酒产品。公司基于生产需要，经实地考察后，于2020年与其建立业务合作关系。
岳阳市宝辰包装有限公司、无锡市中亚彩印有限公司、湖南跃宇竹业有限公司和湖北荆玻海龙玻璃制品有限公司为公司白酒产品包装材料供应商，为公司供应酒瓶、酒盖、包装盒包装袋等，公司经询价比价以及走访考察后与前述供应商确认合作，定期开展供应商考察工作，前述供应商合作关系稳定。
3、药品业务板块
单位：万元
■
注1：上表已将同一控制下的供应商进行合并披露；华润集团（医药）系华润集团下属各医药类子公司；
注2：湖南德海制药有限公司统计数据仅为药品业务板块的德海医贸采购数据，未包含其他板块公司采购金额。
湖南名家医药集团有限公司成立于2006年6月，系湘西北区域大型医药流通企业，系公司长期合作供应商，主要自其采购各类药品及医用耗材。
湖南德海制药有限公司成立于1997年4月，系公司实际控制人控制的企业，德海医贸主要因代理其天麻首乌片产品，与其产生交易。相关交易已作为关联交易进行披露。
华润集团（医药）、安徽盛海堂中药饮片有限公司、南岳生物制药有限公司属于全国大型或区域知名制药企业，公司经营医药流通业务，自前述企业采购药品及医用耗材。公司与前述企业建立合作时间较长，合作关系稳定。
4、医疗服务板块
单位：万元
■
注：上表已将同一控制下的供应商进行合并披露；华润集团（医药）系华润集团下属各医药类子公司；
公司医疗服务板块采购主要为下属经营医院因展业需要采购的药品、试剂及医用耗材，主要通过阳光集采平台进行，合作供应商以国药控股、上药控股、华润集团等大型制药集团、医药集团为主，合作稳定。
（三）新增客户销售毛利率与往年同类业务比较情况
2022年度，公司各业务板块主要客户中，仅白酒业务板块存在新增主要客户情况，新增客户涉及产品收入、毛利率及往年同类业务情况如下：
单位：万元
■
如上表所示，新增客户为白酒业务经销商，其2022年毛利率相近，加权平均为71.87%，相较2021年同类型业务下降5.12个百分点。
如在本回复“问题1”之“三、补充披露白酒业务的经营情况…”所答复，2022年公司对白酒业务销售模式进行调整，由以往的直销模式为主转变为经销模式为主，惠悦贸易、铁信贸易即在此次变革下公司新引入的经销商之一，主要负责御品及德酱系列的销售，其中惠悦贸易主要负责常德市城区内业务活动，铁信贸易主要负责区县街道业务活动。
本次变革后，渠道开发及市场推广活动由经销商负责，公司销售费用得到优化，同时也会按照行业标准，给经销商预留一定的毛利空间，由此导致毛利率下降，变化后毛利率水平与区域型白酒上市公司不存在重大差异，具有合理性。
二、说明上述客户、供应商成立时间短且注册资本、经营规模与销售额、采购额不匹配的原因，相关业务是否存在商业合理性。
（一）常德惠悦贸易有限公司情况
1、惠悦贸易基本情况
惠悦贸易为公司白酒业务经销商，系在公司白酒销售模式转变过程中引入的新客户。具体交易情况参见本回复“问题2”之“一、分业务板块补充披露前五大客户和供应商的具体情况…”。
2、选择惠悦贸易作为客户的背景
如在本回复“问题1”之“三、补充披露白酒业务的经营情况…”所答复，公司于2021年下半年筹划白酒业务销售模式调整事项，因公司白酒产品销售区域高度集中，市场受众相对固定，在筹划调整的过程中，公司分别与长期合作的产品经销商、省内大型经销商进行了多次谈恰，但考虑到白酒业务的特殊性，如若经销商无法有效推广市场，将会对公司直销模式下积累出的品牌美誉及消费口碑造成重大不利影响，对白酒业务持续经营带来不确定性。基于以上考虑，公司对合作经销商的选择十分慎重。
直销模式下，白酒销售业务主要由子公司湖南胜行贸易有限公司（以下简称“胜行贸易”）开展，在商议销售模式转变阶段，计划将销售职能收回酒业营销子公司，对胜行贸易人员进行调整，员工根据自主意愿选择关系调整至酒业营销子公司或自主择业。在此过程中胜行贸易部分销售人员拟自主创业继续从事酒业销售行业，并提出作为公司经销商承接公司业务的方案。王竟安，原胜行贸易政商市场部业务经理、监事，即为该类员工之一。
在上述背景下，公司综合比较各拟合作经销商渠道资源、品牌认同、人员团队以及资金实力等方面因素，最终选定与王竞安进行合作。公司做出此项决策的主要考虑因素如下：
（1）公司前员工对德山酒品牌认同感较强，理解公司的各品类白酒产品的定位、优势及竞争力，在保持高端产品市场口碑及美誉度方面优势明显；
（2）具备多年销售经验，对常德白酒下游市场及消费群体较为了解，对原直营模式下的客户具有一定的渠道积累；
（3）前员工作为经销商对接新老客户，有利于公司节约客户开发成本、沟通成本，同时对内沟通较为顺畅，运营效率更高效；
（4）合作员工自身具备一定资金实力。
确定合作后，王竞安带领部分其他胜行贸易员工离职，与其他合作伙伴成立常德惠悦贸易有限公司，成为公司渠道总经销商，负责公司次高端、高端白酒产品在常德市辖区内的销售推广。
3、公司与惠悦贸易的合作方式
公司与惠悦贸易签订《经销合同》，对销售方式、销售区域、价格政策以及结算方式等进行约定。公司与惠悦贸易合作产品以次高端、高端品类为主，销售方式为买断式销售，约定各类产品提货单价，约定结算账期为1个月，销售区域为常德市辖区。
公司向惠悦提供的产品价格低于直销模式下向零售商、终端客户销售价格，约定有年度销售任务，如未完成销售任务以终止合作方式进行惩戒，除参照成熟酒企向大型经销商给与提货价支持外，未约定返利或其他折让支持。
惠悦贸易为公司独立经销商，与公司、德山酒业公司在机构设置、业务开展、人员构成、财务资金、经营资产等方面保持独立，王竞安以及惠悦贸易其他主要人员与公司、德山酒业子公司不存在异常利益关系，与公司实际控制人及董监高、德山酒业主要人员不存在亲属关系或者其他异常利益关系。
公司白酒属于区域型白酒品牌，销售区域集中，规模较小。由于行业的特殊性，地方上经营烟酒贸易的经营者具有分散度高、规模小的特点，市场参与者众多，对于经营者的主要评价因素为货源及渠道的可靠性，地方上并无以公司注册资本评判经营者资金能力的标准。惠悦贸易作为公司主要经销商，其2022年总体销售规模超过1亿元，经营规模与同公司交易规模具有匹配性。
综上所述，惠悦贸易作为公司白酒产品经销商与公司存在业务关系，双方合作关系具有真实的商业背景，符合商业逻辑，具有商业实质，具有合理性。
（二）赵亮亮合作社情况
1、赵亮亮合作社基本情况
赵亮亮合作社成立于2017年8月，于2020年10月成为江苏阳澄湖股份农业产业化联合体成员单位（该联合体2021年被评为江苏省级示范联合体），为公司蟹类鲜活水产供应商。该供应商在闸蟹主产区拥有近三千亩养殖面积，具备有机大闸蟹基地认证，与江苏省内主要蟹类养殖合作社合作密切。
公司与该供应商自2019年建立合作关系，因其养殖鲜活水产品质较高，近年来公司自其采购量逐年增加，最近三年公司向该供应商采购具体情况如下：
单位：万元
■
2、公司自该供应商采购具有商业合理性
国内蟹类消费市场广阔，公司自有蟹类产品产量无法满足市场需求，因此需对外采购部分满足公司质量标准的鲜活蟹，作为货源补充。公司对水产合作社的背景、资质、实力等按公司标准进行专项评估，并签订了购销合同。公司对赵亮亮合作社采购价格参考市场价格，并经交易双方协商确定，定价公允。
农民专业合作经济组织是是由农民自愿组成的、以互助互利为宗旨的经济组织，是国家鼓励支持农业生产者从事农业产业，促进农村经济的发展和提高农民的收入水平的一种互助性经济组织，是我国农业生产者常见的组织模式。相对法人组织，往往不需要设置较高的出资额度，赵亮亮合作社成员出资总额为100万元，符合该种组织形式的特点，符合行业惯例。
综上，公司与赵亮亮合作社持续合作，合作关系稳定，公司采购交易具备真实商业背景和商业实质，具有商业合理性。
（三）湖南常汉龟鳖养殖有限公司
1、湖南常汉龟鳖养殖有限公司基本情况
湖南常汉龟鳖养殖有限公司成立于2017年8月，注册资本5,000万元，实际控制人为肖岳武，是公司一直保持合作关系的甲鱼苗供应商之一。最近两年公司自肖岳武实际控制的企业采购情况如下：
单位：万元
■
肖岳武系甲鱼苗养殖大户，主要以温室养殖方式从事养殖。温室甲鱼苗育种养殖模式自2020年前后在当地兴起并得到推广，由于温室甲鱼苗具有成长速度快、体质好等特点，近年来公司逐渐加大对该类甲鱼苗的采购。肖岳武系该种养殖模式前期研究及推广的主要参与人员，与种养殖技术成熟，其供应甲鱼苗品质较好，且在当地具有一定规模。公司于2021年起与该供应商建立合作关系，自该供应商采购甲鱼苗，合作关系稳定。
2、公司自该供应商采购具有商业合理性
综上所述，因温室甲鱼苗品质较好，且繁殖育种基地在湖南省内，具备成本优势，近年来公司逐渐加大对该类甲鱼苗的采购。肖岳武系温室甲鱼苗养殖大户，具备技术及规模优势，公司自2021年即与其开展采购合作，其并非2022年新增供应商。公司定期前往其经营的养殖基地考察调研，以保证甲鱼苗种的品质，公司自其采购价格基于市场价格确定，定价公允。公司与该供应商合作关系稳定，采购活动具备真实商业背景和商业实质，具有商业合理性。
【会计师核查程序】
1、针对客户核查，会计师执行了以下审计程序：
（1）通过询问、检查与销售业务相关的内部控制文件，了解销售与收款业务流程，选取适当样本对销售与收款流程的关键控制点进行测试，公司销售与收款流程具有有效性，未发现异常；
（2）检查经销商收入确认相关的支持性文件，执行实质性测试程序，核查银行回单、经销商协议、销售发票、销售出库单等资料，核实收入的真实性；
（3）获取销售明细表，比较分析新增客户与老客户的销售价格、返利政策、信用政策，并对营业收入与毛利率进行分析，关注毛利率波动的合理性；
（4）对于新成立不久但交易额较大的经销商实施访谈、函证程序，关注与其交易的商业合理性；
（5）通过国家企业信用信息公示系统、天眼查等平台核查主要经销商的基本情况，包括注册资本、注册地址、成立时间、经营范围和股权结构等信息，判断其与公司及其股东、实际控制人、董监高、关键岗位人员及其他关联方之间是否存在关联关系。
2、针对供应商核查，会计师执行了以下审计程序：
（1）实施采购函证程序，对主要自然人供应商进行访谈，包括：基本情况调查；询问合同签订及执行情况、主要交易内容、付款情况；提供书面关联方清单并对其与公司及其控股股东、实际控制人、5%以上股东及董监高等关联方之间的关联关系进行书面确认；
（2）取得公司供应商明细表，并通过企查查、天眼查等公开系统获取主要供应商成立时间、组织形式、主营业务、注册资本等工商信息；
（3）通过询问、检查与采购业务相关的内部控制文件，了解采购与付款业务流程，选取适当样本对采购与付款流程的关键控制点进行测试，公司采购与付款流程具有有效性，未发现异常；
（4）对采购业务实施细节测试，内容涵盖账务记录内容、采购码单、付款信息等，验证采购数量和金额是否正确。
【会计师核查意见】
1、经核查，公司报告期内各业务板块与客户、供应商业务往来均具有商业实质，且与公司不存在关联关系，新增客户销售毛利率与往年同类型业务不存在较大差异。
2、经核查，常德惠悦贸易有限公司董监高王竟安即为公司离职员工，离职后与其伙伴成立了常德惠悦贸易有限公司，具备丰富的白酒销售经验和掌握一定渠道资源。另外，白酒贸易公司不涉及生产设备等资产投入，且主要由业务人员自行开拓客户和市场，该企业经营规模与其注册资本关联度较低，因此，公司与其销售业务具有商业合理性。
3、经核查，南京市高淳区赵亮亮水产专业合作社组织类型为农民专业合作经济组织，是以农户经营为基础，以合作社为纽带的互助性经济组织，生产经营不依赖于水产合作社的相关资产，其注册资本规模较小具备合理性；供应商经营范围与公司业务相匹配，公司采购交易具备真实商业背景和商业实质，具备交易的商业合理性。
4、公司已经制定了规范的供应商的选择标准及过程，湖南常汉龟鳖养殖有限公司注册资本与采购规模相匹配，不存在成立时间较短或注册资本较小的情形，采购价格与同类供应商相比差异较小，双方交易具有合理性。
问题3、关于商誉减值。年报披露，公司商誉期末余额1.91亿元，商誉减值准备期末余额3558.50万元，其中本期对东方华康医疗管理有限公司(以下简称东方华康)计提减值3390.09万元。东方华康2020、2021年度分别实现净利润2336.6万元、3864.12万元，2022年度净利润下滑至1554.57万元，与当年承诺净利润4500万元存在较大差距。此外，报告期内公司控股子公司杭州东方华康康复医院有限公司和杭州金诚护理院有限公司分别确认收入52.65万元、150.37万元，利润均亏损，但经营活动现金流量分别为1232.84万元、1112.58万元。
请公司：(1)补充披露东方华康2022年度主要经营情况和成本费用变化情况，包括但不限于门诊量、住院量、人均费用、床位使用率、人工成本及管理咨询类业务占比等，量化分析东方华康经营业绩下滑的原因；(2)结合商誉减值测试选取的具体参数和计算过程，说明减值计提是否充分；(3)比较前期信息披露，说明上述参数与收购时及历次减值测试存在的差异及原因，是否存在前期应计提减值未计提的情况；(4)结合协议约定说明东方华康有关交易对方需履行的业绩补偿义务，明确具体补偿措施和时间安排，以及相关安排是否能够保障上市公司利益；(5)补充披露上述两家控股子公司经营活动现金流的具体情况，说明与收入、利润不匹配的原因。请年审会计师发表意见。
【回复】
一、补充披露东方华康2022年度主要经营情况和成本费用变化情况，包括但不限于门诊量、住院量、人均费用、床位使用率、人工成本及管理咨询类业务占比等，量化分析东方华康经营业绩下滑的原因。
（一）东方华康2022年度业绩下滑的原因分析
东方华康2021年度、2022年度利润表数据对比如下：
单位：万元
■
2022年度，东方华康实现净利润1,554.57万元，较2021年度减少2,309.54万元，下降幅度59.77%。净利润下滑的原因分析如下：
1、营业收入的影响
2022年度东方华康实现营业收入22,531.29万元，较2021年度增长399.04万元，增幅1.80%。2022年度主要经营数据如下：
单位：万元
■
(下转154版)
