康佳集团股份有限公司关于对深圳证券交易所2023年年报问询函的回复公告
证券代码：000016、200016 证券简称：深康佳A、深康佳B 公告编号：2024-27 债券代码：133003、133040 债券简称：21康佳02、21康佳03 149987、133306 22康佳01、22康佳03 133333、133759 22康佳05、24康佳01 133782、133783 24康佳02、24康佳03
康佳集团股份有限公司关于对深圳证券交易所2023年年报问询函的回复公告
本公司及董事局全体成员保证公告内容真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
康佳集团股份有限公司（以下简称“公司”）于2024年4月22日收到深圳证券交易所上市公司管理二部下发的《关于对康佳集团股份有限公司2023年年报的问询函》（公司部年报问询函〔2024〕第40号）（以下简称“问询函”）。针对问询函中提出的问题，公司认真组织相关人员对具体情况进行了解，现将问询函的主要内容及其回复公告如下：
问题1：你公司2019年至2023年各年度计提减值准备分别为8.35亿元、11.85亿元、17.5亿元、12.45亿元、10.17亿元。2023年计提减值包括存货跌价准备3.72亿元、其他应收款坏账准备2.54亿元、应收账款坏账准备2.09亿元、长期股权投资减值准备1.07亿元等。2019年以来，你公司针对以下资产计提较大减值准备，一是保理业务，因部分企业资金周转困难导致逾期，计提应收账款减值；二是两家从事废钢、废塑料、废有色金属回收等再生资源业务的子公司一一康佳环嘉环保科技有限公司及康佳环嘉（河南）环保科技有限公司（以下统称康佳环嘉），2020年受另一股东案件影响导致经营暂停，因短期无法交货导致计提预付款、其他应收款、下游客户应收账款等资产减值。
（1）请说明你公司保理业务具体情况，包括但不限于各年度保理业务发生金额、主要客商类别、收取利率水平、截至目前尚未收回余额、逾期金额及对方偿还能力、已采取及拟采取的追偿措施等，保理业务资产减值迹象发生的时间、各年度减值计提金额、计提依据、减值测算过程及合理性，并结合资金成本、业务风险等情况，说明你公司开展保理业务的背景、可行性分析、决策程序、对上市公司的具体影响，以及相关决策是否审慎。
回复：
一、保理业务背景及总体情况
为了整合公司业务上下游资源，缩短客户应收账款回笼时间，降低应收账款管理成本，2016年，公司通过康佳商业保理（深圳）有限公司（以下简称“康佳保理”）正式开展保理业务。2018年，在综合考虑外部风险及公司资金情况后，公司决定不再开展保理业务。
康佳保理开展的主要业务类型：（一）以公司作为核心企业，依据供应商对公司的应收账款，为公司上游中小企业提供应收账款保理服务；（二）以央企、国企或上市公司等大型公司为核心企业，为其上游中小企业提供应收账款保理服务。
2016年，康佳保理开始开展公司内部保理业务，同时在内部保理业务不断完善的同时，逐步搭建外部保理业务框架，并于2017年正式开展外部保理业务。2017年，康佳保理发生外部保理业务共计91.83亿元，客商类型主要为宏图三胞高科技术有限公司等零售业、批发业企业，收取的利率水平为年化5%-12%。2018年，康佳保理发生外部保理业务共计18.36亿元，客商类型主要为中交一航局第一工程有限公司等建筑业企业，收取的利率水平为年化5%-10%。2018年受外部环境影响，业务风险逐步加大，外部保理业务出现了逾期兑付事项，因此，公司于2018年底停止了康佳保理的所有外部业务，之后的主要工作集中在风险事项的应对及逾期款项的催收。
二、保理业务各年度减值计提情况
截至目前，保理业务尚未收回余额共计69,317万元，各年度减值计提金额、计提依据如下：
单位：万元
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三、保理业务主要客户具体情况
（一）上海华信国际集团有限公司
康佳保理于2017年11月至12月因开展商业保理业务，受让金额为30,002.79万元的应收账款，并持有了上海华信国际集团有限公司（以下简称“上海华信”）承兑汇票，期限为1年。具体情况如下：
2018年3月，上海华信出现负面舆情。2018年4月，国家开发银行牵头设立上海华信债权人委员会，同时地方政府也成立了工作组，会同上海华信解决债务问题，公司立即申请加入由国家开发银行组织的上海华信债权人委员会。2018年10月，中国中信集团有限公司正式发表声明，其将接收中国华信能源有限公司在中东欧的资产，以开展原有相关海外业务。
2018年12月，公司应收债务到期后，上海华信未按期偿还。公司于2019年1月对上海华信及前手提起诉讼,要求票据承兑人上海华信及涉及的票据前手对票据金额及违约利息承担连带清偿责任。案件于2019年9月至2020年12月陆续判决，公司胜诉，法院判决票据前手天津国贸石化有限公司、青岛保税中社国际贸易有限公司、黄河国际贸易（郑州）有限公司、达芬奇商业保理有限公司（更名为深圳前海犇牛农业科技有限公司）向公司支付票据款及利息。目前案件均处于强制执行阶段，公司追加了票据前手达芬奇商业保理有限公司的股东为本案件的被执行人。
2019年11月，法院受理上海华信破产清算案件，上海华信进入破产清算。破产管理人对上海华信主要资产进行了处置，2022年公司已收到破产管理人分配的第一批上海华信破产财产88万余元，2023年2月破产清算程序裁定终止，2024年1月公司收到破产清算分配的22.3万元。公司将继续与上海华信破产管理人保持联系，关注上海华信破产程序后续动态、债权人会议情况，跟进上海华信破产清算进度，并对外拓展渠道，持续寻找上海华信及票据前手的财产线索。
考虑到上海华信已破产清算，基于谨慎性原则，截至2023年末，公司对上海华信应收账款累计按98%计提坏账准备。
（二）宏图三胞高科技术有限公司
康佳保理于2017年12月因开展商业保理业务，受让金额为2亿元的应收账款，并持有了宏图三胞高科技术有限公司（以下简称“宏图三胞”）的承兑汇票，期限1年，江苏宏图高科技股份有限公司（以下简称“宏图高科”）和三胞集团有限公司（以下简称“三胞集团”）提供信用担保。具体情况如下：
据调查，宏图三胞为宏图高科的全资子公司。宏图高科为江苏省大型民营企业三胞集团的控股子公司。债务到期后，宏图三胞、宏图高科、三胞集团均未按时支付，公司对上述三家债务人提起诉讼，后法院以三胞集团正在推进重组计划且公司已加入债务重组为由驳回诉讼请求。
2021年11月，三胞集团制定的《三胞集团有限公司重组计划（草案）》获得三胞集团金融债委会第四次全体会议表决通过。三胞集团债务重组采取“协议重组”的方式，不破产不逃废债、不打折不赖帐，在统筹考虑三胞集团存量资源、增量资源和未来发展的基础上，结合债务结构特点和风险暴露特征，形成了一个“保本、保息、延期”的方案。
公司将持续关注宏图三胞、宏图高科和三胞集团的经营情况及重组执行情况。考虑到目前三胞集团仍在经营，获得当地政府资源支持，重组方案顺利通过并计划全额清偿；同时鉴于重组方案时间周期较长，期间存在诸多不确定性，基于谨慎性原则，截至2023年末，公司对宏图三胞应收账款累计按90%计提坏账准备。
（三）中福天工建设集团有限公司
康佳保理于2017年12月因开展商业保理业务，受让金额为10,050万元的应收账款，并持有了中福天工建设集团有限公司（以下简称“中福天工”）承兑汇票，期限1年。具体情况如下：
据调查，中福天工注册资本为30亿元，业务涵盖建筑工程总承包、市政设施、装饰装修、机电安装、物流贸易、地产开发、物业管理等，具有多项施工总承包和专业承包资质。2018年12月，公司应收债务到期后，中福天工正常结清了1,050万元，并向公司申请延期支付剩余9,000万元，同时提供了应收账款质押等担保措施。截至2023年12月31日，公司共计收到回款1,861.1万元，剩余款项持续催收中。
综合考虑该项应收债务的担保措施变现价值，截至2023年末，公司对中福天工应收账款累计按75%计提坏账准备。
（四）中交一航局第一工程有限公司
康佳保理于2018年3月至5月因开展商业保理业务，受让金额为6,522.13万元的应收账款，并持有了中交一航局第一工程有限公司（以下简称“中交一航局”）的承兑汇票，期限1年。具体情况如下：
据调查，中交一航局是中交第一航务工程局有限公司下属全资子公司、中国交通建设股份有限公司下属孙公司。2019年票据到期后，中交一航局未兑付，公司进行诉讼，保全了中交一航局8处位于天津的房产、2家下属公司的股权以及2个银行账户存款（约1,500万元）。但由于中交一航局以印章假冒为由向公安机关报案，公安机关正在刑事侦查中，公司被法院以先刑后民为由驳回起诉，须待刑事案件侦察结束后，公司再进行追索。
鉴于诉讼进度可能较长，期间存在诸多不确定因素，基于谨慎性原则，截至2023年末，公司对中交一航局应收账款累计按100%计提坏账准备。
（五）中能源电力燃料有限公司
康佳保理于2018年1月因开展商业保理业务，受让金额为5,000万元的应收账款，并持有了中能源电力燃料有限公司（以下简称“中能源电力”）承兑汇票，期限半年。具体情况如下：
据调查，中能源电力为国家电力公司间接控股51%，河北省国资委间接持股24%。2018年6月应收款项到期后，中能源电力未按期偿还，2018年9月公司对中能源电力及票据前手等相关方提起诉讼。2019年7月，法院判决公司胜诉，判决中能源电力及票据前手等相关方向公司支付全部款项及相应利息。2019年10月，公司向法院申请强制执行，并冻结了中能源电力持有的湖南中能长宁新能源有限公司股权、乌兰察布市金能源风电有限公司股权，并向法院申请追加票据前手深圳市前海宝盈商业保理有限公司未实缴注册资本的股东（汕头市潮阳区石油化工公司、深圳市龙宇能源发展有限公司）为共同被执行人。
2023年5月，中能源电力被申请强制破产清算，公司已向中能源电力清算组申报债权。公司将持续跟进中能源电力破产清算进度，同时通过其他途径，积极寻找中能源电力及票据前手等相关方的财产线索。
考虑到中能源电力进入破产阶段可执行的资产有限，截至2023年末，公司对中能源电力应收账款累计按100%计提坏账准备。
（六）泰禾集团股份有限公司
康佳保理于2017年10月至11月因开展商业保理业务，受让金额为5,000万元的应收账款，并持有泰禾集团股份有限公司（以下简称：泰禾集团）承兑汇票，期限1年。具体情况如下：
据调查，泰禾集团成立于1992年，主要从事住宅地产和商业地产开发。2018年11月债务到期后，泰禾集团未按期偿还。2019年1月，公司向法院提起诉讼，2021年9月，法院判决公司胜诉。2022年1月厦门中院裁定冻结泰禾集团资产，查封等值财产；公司保全了泰禾集团持有的苏州泰禾置业集团有限公司股权，以及泰禾集团持有的中国武夷实业股份有限公司股票1,536万股。2022年9月，公司强制执行收回4,257.56万元。截至2023年末，公司剩余742.44万元应收账款未收回。公司将持续寻找泰禾集团财产线索，通过保全置换执行等措施，向债务人追偿。
考虑到泰禾集团已退市且现金流紧张，基于谨慎性原则，截至2023年末，公司对泰禾集团剩余应收账款累计按照100%计提坏账准备。
（七）天津物产集团财务有限公司
康佳保理于2018年9月因开展商业保理业务，受让金额为20,000万元的应收账款，并持有了天津物产集团财务有限公司（以下简称：天津物产财务）承兑汇票，期限1年。具体情况如下：
据调查，天津物产财务为天津物产集团有限公司（以下简称：天物集团）下属控股企业，实际控制人为天津市国资委。2019年9月，公司持有的天津物产财务票据2亿元到期未兑付。2020年7月，天物集团及其所属公司正式进入司法重整阶段。2020年9月，公司完成债权申报。2020年12月，天物集团债权人会议表决通过了《天津物产集团有限公司及所属公司重整计划（草案）》，天物集团拟采用重组方式解决债务问题，筛选出内部44户企业实施债务重组，通过混改引战、资产承债实现重整。天物集团重组方案为普通债权通过债转股以及取得信托收益权份额的方式予以清偿。2022年，公司完成相关债转股股权登记及信托受益权转让协议签署。
天津物产财务2019年发生票据到期未兑付，2020年至2021年处于债务重整间，基于谨慎原则，公司于2019年至2021年期间对天津物产财务应收账款累计计提减值准备1亿元。2022年，公司完成天津物产财务相关债转股协议及信托受益权协议签署后，对相关债权及坏账准备进行了转销。
综上所述，公司正在通过催收谈判、增信、法律诉讼及保全等方式，积极对保理业务各债务人进行追偿。
四、年审会计师实施的核查程序及核查结论
（一）年审会计师实施的主要核查程序
1、了解管理层评估信用减值测试的模型及考虑的前瞻性因素；预计可回收金额时的判断和考虑的因素，分析管理层对预计信用损失会计估计的合理性。
2、通过公开信息了解保理业务对方公司工商信息、财务信用情况，检查其发生可能影响其偿还能力的事项，以评估公司预计的回收金额的合理性。
3、对于已经提请诉讼的保理业务客户，向公司的法律顾问了解诉讼进展及情况，向律师函证，了解估计的可回收金额，并获取律师的法律意见书。
4、对于签订延期付款协议的，获取最新付款计划及对方的增信文件，检查期后回款情况。
5、查阅其他上市公司公开信息中披露的对同一客户保理业务的信用减值准备计提情况。
（二）核查结论
经核查，年审会计师认为公司保理业务应收款项减值准备计提充分、合理，相关会计处理符合企业会计准则的规定。
（2）年报显示，康佳环嘉与38家公司发生买卖合同纠纷案件，要求对方返还预付款及违约金，涉及诉讼标的8.9亿元。请全面梳理说明康佳环嘉相关资产减值情况，包括但不限于资产类别、减值发生时间、计提金额、计提依据及减值测试过程等，结合康佳环嘉业务与你公司家电业务的差异情况，说明你公司对康佳环嘉进行投资的背景、决策程序、投后管理情况，康佳环嘉经营暂停对上市公司的具体影响，以及相关决策是否审慎。
回复：
一、康佳环嘉相关资产减值情况
2019年至2023年康佳环嘉环保科技有限公司（以下简称“康佳环嘉”）及其子公司各年度计提减值准备分别为1.87亿元、2.75亿元、6.42亿元、3.13亿元、0.05亿元。计提减值资产类别主要为应收账款及其他应收款。公司采用单项计提预期信用损失的应收款项及按组合计提预期信用损失的应收款项两种方式。公司根据新金融工具相关会计准则的规定，依据预期信用损失率计提坏账准备。截至2023年末，康佳环嘉其他应收款累计计提坏账准备11.32亿元、应收账款累计计提坏账准备2.91亿元。
康佳环嘉应收账款主要系销售形成的应收货款，2020年1月，康佳环嘉受另一股东相关案件影响，康佳环嘉及其子公司配合调查，经营暂停，受此影响，应收账款陆续出现逾期，公司根据预期信用损失率计提坏账准备。截至2023年12月31日，康佳环嘉大部分应收账款账龄为4-5年，公司预计客户很可能不会履行还款义务，应收款项难以全部收回，基于谨慎性原则，对于已回函的客户按账龄（4-5年坏账比例100%）计提减值准备，其余应收账款客户按98%单项计提比例计提减值准备。
其他应收款主要为公司预付货款和应收质量赔款，鉴于康佳环嘉及其子公司供应商经营情况出现异常，短期内无法正常交货或退还预付款，基于谨慎性原则，公司按照整个存续期计提预期信用损失。
康佳环嘉及其子公司减值发生时间及计提金额如下：
单位：万元
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截至2023年末，康佳环嘉应收账款减值计提大额明细如下：
单位：万元
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截至2023年末，康佳环嘉其他应收款减值计提大额明细如下：
单位：万元
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二、康佳环嘉的投资背景、决策程序、投后管理情况
2015年，为拓展家电产业链，公司参股投资了从事废旧家电拆解业务的湖南万容科技股份有限公司，与公司的家电业务产生了较好的业务协同，废旧家电拆解业务也属于再生资源回收利用业务范畴。
2017年至2018年期间，根据公司发展战略中“向战略性新兴产业升级、向科技产业园区业务拓展”的要求，公司开始进入环保行业，公司于2017年投资了武汉天源环保股份有限公司、2018年投资了毅康科技有限公司，均为环保行业企业(水务处理）。
在上述投资基础上，公司经过细致的分析调研，拟开拓发展环保业务领域中的再生资源回收利用业务。
据调查,环嘉集团有限公司是一家专业从事各类再生资源回收、分拣、物流配送、集中交易、加工利用的大型环保企业，在该领域具有较大的经营规模和丰富的行业经验。因此，公司于2018年与其合资成立康佳环嘉。
该投资事项按照公司当时适用的投资管理制度、审批流程和权限进行了投前论证（聘请律师事务所对环嘉集团有限公司进行了法律尽职调查，公司对该投资事项进行了可行性研究）和审批决策。
康佳环嘉注册资本为1.8亿元，公司持有其51%股权。康佳环嘉成立后，康佳环嘉的总经理及财务负责人均由公司委派，并由公司按照对控股企业的制度流程进行统一管理。康佳环嘉业务经营暂停后，对于出现的应收账款陆续逾期、供应商短期内无法正常交货或退还预付款等问题，公司采取了邮寄书面催款函、申请法院诉前查封冻结资产、提起诉讼等各种措施，依法维护公司合法权益，尽力降低对公司的影响。
三、年审会计师实施的核查程序及核查结论
（一）年审会计师实施的主要核查程序
1、在康佳环嘉正常经营年度，评价、测试管理层与康佳环嘉收入确认、信用减值损失相关的关键内部控制设计和运行的有效性。
2、针对因小股东刑事案件导致康佳环嘉暂停经营事项，访谈当地执法机关、税务机关及外部律师了解康佳环嘉是否存在公司犯罪的情形。
3、针对康佳环嘉应收账款、预付款及违约金等资产减值计提实施的主要程序：
（1）通过公开信息了解对方公司经营状况、财务信用情况，检查其是否发生可能影响其偿还能力的事项，以评估对应的回收可能性；
（2）获取被审计单位涉及诉讼事项的应收款项资料，访谈管理层聘请的律师涉诉应收款项可收回金额的估计；
（3）检查应收款项相关资料，复核管理层估计的回收金额的合理性；
（4）对律师进行访谈、函证诉讼进展情况及财产可执行情况，复核资产减值准备计提金额。
（二）核查结论
经核查，年审会计师认为，康佳环嘉应收账款、预付款及违约金等资产的减值计提充分、合理，相关会计处理符合企业会计准则的规定。
（3）2023年末，你公司存货账面余额为38.69亿元，包括库存商品余额26.37亿元，存货累计计提跌价准备6.19亿元，账面价值为32.5亿元，较上年末减少26.3%。根据年报产销数据，你公司消费电子业务2023年库存量为81万台，同比增加10.96%。请说明在手订单、备货周期、生产周期、交付约定、存货期后结转情况，说明存货账面余额变动与报告期内采购总额、营业成本、库存数量的匹配关系和合理性，相关产品是否存在滞销情况，并结合存货库龄、性质特点、产品售价及变动情况、存货减值测试过程等，说明存货跌价准备计提是否充分、合理，相关会计处理是否符合会计准则的规定。
回复：
一、消费电子业务购存销间的匹配关系和合理性
公司消费电子业务主要由彩电及白电业务构成。公司彩电及白电业务2023年营业成本为85.47亿元，主要为彩电及白电业务产品库存结转存货成本。公司2023年彩电及白电业务期初库存18.35亿元（含原材料、半成品及成品），当年采购额80.59亿元，结转营业成本85.47亿元，期末存货余额14.36亿元（含原材料、半成品及成品）。存货余额与2023年内业务采购总额以及营业成本结转基本匹配。
2023年末，公司消费电子业务库存量同比上升，库存金额同比下降，主要是由于单台成本下降及彩电、白电业务结构变动等原因。
在彩电业务方面，主要是由于彩电业务成本下降，经营毛利情况得到改善。2023年，公司彩电业务成立降本增利专项工作小组，组织力量进行专项攻坚，围绕技术创新降本和采购策略降本两个维度推进降本增效。策略降本方面，充分研判供应链行情变化趋势，适时启动屏资源的战略性储备，有效控制成本上涨。同时，公司加强了非屏器件的替代化，2023年，公司彩电业务非屏物料成本压减幅度超8%，其中半导体物料成本降幅35%，通用物料成本降幅5.5%。技术创新降本方面，公司强化产品标准化、通用化设计，提升产品可制造性，推动硬件降本和生产降本，全年物料采购编码同比下降17.1%。同时，通过对背光技术和结构方案创新改进，模具部件数量大幅减少，55吋、65吋、75吋规格段相关产品单机成本降幅达22%、14%、25%。同时，公司通过对标头部企业，持续提升基础工艺、生产效率、产品交付、质量管理等能力，自有生产基地制造效率大幅提升，其中小尺寸机型UPPH（人均时产能）值同比提升34.2%；中尺寸机型UPPH值同比提升37.1%；大尺寸机型UPPH值同比提升18.2%，生产效率提升有效助力彩电产品成本下降。
在白电业务方面，首先，2023年公司白电业务营业收入为42.57亿元，同比增长3.28亿元，但彩电业务营业收入同比略有下降，因公司白电产品均价低于彩电产品，白电业务占比增加，会导致库存成品均价下降。其次，公司白电业务的两家工厂于2023年四季度末搬迁，为有效规避新工厂产能爬坡及旧工厂停产导致的产品供应不足的情况，白电业务两家工厂在搬迁前，策略性增加了产量及库存，使得产量增幅大于销量增幅，库存成品数量增加。
综上所述，2023年，公司消费电子业务存货账面余额变动与采购总额、营业成本、库存数量相匹配，相关产品不存在滞销情况。
二、存货跌价准备计提及相关会计处理情况
（一）存货库龄分布、性质特点
2023年度，按照存货类别，公司原材料账面余额为59,313.16万元，占比15.33%；半成品账面余额为9,640.83万元，占比2.49%；库存商品账面余额为 263,667.88万元，占比68.16%；委托加工物资账面余额为193.43万元，占比0.05%；开发成本账面余额为54,055.96万元，占比13.97%。
公司各项存货库龄主要在两年以内，两年以内的存货占总存货金额约80%。
开发成本主要为海门科创园和西安丝路科技城两个产业园项目建造成本，前述两个项目主要为厂房，该等厂房将用于直接销售。其中，海门科创园在2023年末整体完工进度已达到90%，预计2024年6月底完工，截至2023年底已预售签约14%；西安丝路科技城在2023年末整体完工进度已达到92%，预计2024年6月底完工，截至2023年底已预售签约48%。
从存货类型来看，公司的主要存货为库存商品，库存商品占比为68.16%。库存商品主要为彩电产品和直接用于销售的存储芯片，前述两项库存商品总额为22.06亿元，2023年，公司彩电及存储芯片的销售均价有所上升，具体变动情况将在下文进行论述。
（二）产品售价及变动情况
1、彩电产品售价及变动情况
2023年，彩电企业在供给端纷纷采取高端化转型战略，消费者在消费端对于品质生活的需求不断提升，在供需两端的双重推动下，我国彩电行业中高端产品市场占比进一步提高。
2023年，公司对彩电产品规划及销售策略进行了系统性调整，在持续出清旧型号产品的基础上，于2023年下半年推出了中高端新品X6/M6/R7等产品，使得公司2023年彩电产品的毛利率较2022年同期有所上升，但由于彩电新品的导入及销量爬坡周期相对滞后，2023年彩电产品整体毛利率仍未能转正。2024年第一季度，公司彩电产品销售额为9.29亿元，同比下降3.41%；毛利率为4.18%，同比及环比均实现提升，实现由负转正。
2、存储芯片售价及变动情况
据媒体报道，以三星、SK海力士、美光等为代表的国际存储晶圆原厂为了平抑价格下跌趋势，在2023年纷纷采取减产等措施，导致全球存储芯片供应大幅度收紧，带动存储晶圆价格自2023年第三季度末开始出现反弹。据CFM闪存市场（国内存储市场资讯平台）报价，2023年第四季度NAND Flash存储器市场综合价格指数上涨42.7%，DRAM存储器市场综合价格指数上升10.7%。
（三）存货减值测试过程
资产负债表日，公司存货按照成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
库存商品、在产品（尚未最后完工的产品）和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值按该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定；用于生产而持有的材料存货，其可变现净值按所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提存货跌价准备；对在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，合并计提存货跌价准备。
在资产负债表日，如果公司存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，并计入当期损益。如果以前减计存货价值的影响因素已经消失的，公司会将减计的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
2022年末和2023年末，公司存货余额及跌价准备计提情况如下：
单位：万元
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2023年末，公司存货余额为386,871.26万元，较2022年末减少91,375.50万元，下降19.11%，主要是因为公司加强库存管理，持续出清彩电业务旧型号产品，并主动收缩了环保及工贸业务，导致2023年末的存货余额同比有所下降；存货跌价准备余额为61,881.49万元，计提比例同比增加了8.21%，主要是因为公司结合存货市场行情，并为实现盘活资产、加快周转、出清旧型号产品等目标，对存货的可变现净值进行了充分的评估和分析，导致计提比例升高。
综上所述，公司2023年末存货跌价准备计提合理、充分，相关会计处理符合会计准则的规定。
三、年审会计师实施的核查程序及核查结论
（一）年审会计师实施的主要核查程序
1、评价、测试管理层与存货减值相关的关键内部控制设计和运行的有效性；
2、对存货按照类别、库龄、适销性、产品的质量特征进行了分析，并和上年、同行业存货跌价准备的计提情况进行对比分析，以识别出可能存在减值迹象的存货；
3、结合存货监盘程序，检查存货的数量及状况；对库龄较长的存货和存在质量问题的存货进行重点检查；对存在减值迹象的存货分析其跌价准备计提的充分性；
4、获取并检查公司的存货跌价计提明细表，评估管理层在存货减值测试中使用的相关参数的合理性，尤其是预计售价、销售费用和相关税费等；对存货跌价准备的金额进行重新计算。
（二）核查结论
经核查，年审会计师认为，公司2023年末存货减值准备计提充分、合理，相关会计处理符合企业会计准则规定。
（4）2023年末，你公司长期股权投资账面价值为55.66亿元，包括58家被投资单位，累计计提减值准备4.2亿元，本年对毅康科技有限公司、深圳康悦实业有限公司长期股权投资分别计提减值准备8,180.65万元、2,497.73万元。请结合被投资公司业务开展情况、主要财务数据、与同行业可比公司经营业绩比较情况、减值测试主要参数及选取依据等，详细说明长期股权投资减值准备计提是否充分，你公司认为其他被投资公司无须计提减值的合理性，相关会计处理是否符合会计准则的规定。
回复：
一、长期股权投资减值计提情况
2023年，公司对毅康科技有限公司、深圳康悦实业有限公司长期股权投资计提减值准备，被投资公司基本情况及减值依据如下：
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根据减值测试结果，公司对毅康科技有限公司、深圳康悦实业有限公司长期股权投资分别计提减值准备8,180.65万元、2,497.73万元。公司认为相关会计处理符合会计准则的规定，减值计提充分、合理。
二、其他被投资公司的基本情况及无须计提减值的合理性
2023年，公司其他被投资公司的基本情况如下：
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根据《企业会计准则第2号一一长期股权投资》规定，“投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等”；“投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。”
根据《企业会计准则第8号一一资产减值》规定，“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”；“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失”。
综上所述，公司首先按照持股比例计算应享有或应分担联营企业或者合营企业实现的净损益，并确认投资亏损，在此基础上分析长期股权投资是否存在减值迹象，如存在，则进行减值测试，并对确认投资亏损后的长期股权投资账面价值仍高于可收回金额的差额部分，进一步计提减值准备。
公司投资的联营企业多数为与公司主业协同的消费电子、半导体等行业，以及部分房地产行业相关项目。2023年部分被投资单位产生一定程度的亏损。公司获取联营企业或者合营企业2023年度经审计或已经确认报出的财务报表，复核其相关数据后，按照股权比例确认对联营企业或者合营企业的投资亏损。在此基础上，公司对确认投资亏损后的长期股权投资进一步进行分析，未发现明显的减值迹象。
三、年审会计师实施的核查程序及核查结论
（一）年审会计师实施的主要核查程序
1、获取联营企业经审计或确认报出的财务报表，并对重要的联合营企业会计报表实施适当的分析性复核程序；
2、复核公司权益法核算的长期股权投资收益的相关计算过程、计算结果和会计处理；
3、结合主要联营企业投资的所处行业、可获取的经营及财务数据，评价管理层对主要联营企业投资减值迹象的评估是否恰当；
4、获取减值测试相关资料，复核减值测试过程、重要假设、关键参数以及可收回金额的相关计算过程和会计处理，关注计算结果是否存在重大差异。
（二）核查结论
经核查，年审会计师认为，公司对2023年末长期股权投资减值迹像的判断没有明显的不恰当之处，长期股权投资减值准备计提合理，相关会计处理符合会计准则规定。
问题2：你公司2023年末其他应收款账面余额为30.63亿元，累计计提坏账准备20.82亿元，账面价值为9.89亿元。根据以往年报问询回复，2022年末其他应收款主要构成包括康佳环嘉预付供应商订金8.31亿元、节能补贴款3.29亿元、大额履约保证金3.77亿元及预付款、股权转让款、资金拆借款等。
（1）请结合款项性质、履约约定、收款措施、预计收回可能性等，详细说明你公司计提20.82亿元坏账的具体原因、计提依据、相关会计处理以及是否符合企业会计准则的规定。请年审会计师核查并发表明确意见。
回复：
一、计提坏账的具体原因、计提依据、相关会计处理情况
截至2023年末，公司其他应收款账面余额为30.63亿元，主要为押金、保证金、订金、往来款、应收节能补贴款等款项；公司其他应收款累计计提坏账准备余额为20.82亿元，计提的原因及计提依据如下：
（一）押金、保证金、定金
2023年公司押金、保证金、定金12.34亿元，主要构成：1、子公司康佳环嘉预付供应商订金，合计约9.12亿元，康佳环嘉之供应商经营情况出现异常，考虑相关债务人很可能无法履行退还款义务。基于谨慎性原则考虑，2019年起公司对预付订金和应收质量赔款进行单项识别，按照整个存续期累计计提预期信用损失8.73亿元；2、履约保证金，其中大额的履约保证金、项目押金合计2.74亿元，主要是公司参与项目投标支付的履约保证金及项目诚意金，公司按照预期信用损失法计提减值准备1.40亿元。
（二）往来款及节能补贴款
2023年公司应收往来款为公司并购广东兴达鸿业电子有限公司及江西康佳新材料科技有限公司前形成的。
应收节能补贴款为根据国家财建[2012]779号《关于认真做好节能家电推广工作的通知》要求，零售商在销售时即将补贴资金兑付给消费者，不得要求消费者在购买后二次回商场领取补贴，公司根据成功录入国家节能产品惠民工程信息系统的信息将节能补贴资金全额垫付给对应的零售商。从节能补贴资金的政策规定和操作流程中可以判断，节能补贴为国家支付给消费者的补贴，并非公司产品价格的构成部分。企业在节能补贴操作流程中起到的是桥梁作用，即根据国家的政策规定代国家先行审核资料，审核无误后将补贴先垫付给消费者。公司履行代垫（代付）和代收职能。公司将代垫的节能补贴款作为其他应收款核算，将收到的节能补贴款冲减其他应收款。
公司往来款及节能补贴款明细、减值计提依据如下：
单位：万元
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（三）其他
其他事项合计14.96亿元，主要由预付款项、借款以及康佳环嘉其他应收款构成，累计计提预期信用损失7.06亿元。其中，康佳环嘉受小股东案件影响，其他应收款预计难以收回，累计计提信用损失2.07亿元，前五名其他应收款的客户明细如下：
单位：万元
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按照新金融工具准则的相关规定，对金融工具减值的规定通常采用预期信用损失法，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量资产负债表日应当确认的减值准备。根据准则的规定，公司对于存在客观证据表明存在减值以及其他适用于单项评估的应收账款单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提单项减值准备；对于不存在减值客观证据的应收账款或当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，公司依据信用风险特征将应收账款划分为组合，参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，计算预期信用损失。
在符合新金融工具准则的要求下，公司将上述逾期或未按约定履约的预付货款纳入单项计提坏账准备管理，根据每笔应收账款的具体情况逐一评估可回收性，并计提相应的坏账准备。计提金额充分考虑了账款的可收回金额，因此是合理的。上述款项已经按照企业会计准则的要求进行了会计处理，符合企业会计准则的规定。
二、年审会计师实施的核查程序及核查结论
（一）年审会计师实施的主要核查程序
1、评价、测试公司管理层与信用减值损失相关的关键内部控制设计和运行的有效性；
2、了解公司管理层评估信用减值测试的模型及考虑的前瞻性因素；预计可回收金额时的判断和考虑的因素，分析公司管理层对预计信用损失会计估计的合理性；
3、了解公司诉讼情况和其他应收款的账龄，关注坏账准备计提比例的合理性。针对诉讼，年审会计师对公司法务、外聘律师进行访谈及函证，获取关于诉讼案件或财产保全的法律意见书，通过查阅相关文件评估应收款项的可收回性，并与公司聘请的律师讨论涉诉应收款项可收回金额的估计；
4、获取公司交易业务相关合同、凭证，选取单项金额重大或信用风险显著增加的应收款项，独立测试其可收回性，检查相关的支持性证据，包括期后收款、客户的经营状态、信用情况、还款情况等。如涉及资产抵押、担保等方式的，则获取客户以抵押、担保资产的文件，分析资产处置权的实际可执行情况，评价该等抵押、担保资产对应收款项的覆盖情况；
5、选取其他应收款样本执行函证程序，结合期后回款情况，评价其他应收款坏账准备计提的合理性；
6、取得其他应收款账龄明细表以及坏账准备计提表，检查是否按照已制定的坏账政策一贯执行；并重新计算坏账准备计提金额是否准确。
（二）核查结论
经核查，年审会计师认为，公司2023年末其他应收款账坏账准备计提符合公司实际情况，具有合理性，会计处理符合企业会计准则的规定。
（2）请说明往来款管理相关内部控制制度，评估其有效性，并对比行业惯例、合同约定等，分析说明你公司其他应收款发生大额坏账的合理性，管理层在支付、追偿相关款项过程中是否勤勉尽责，采取有效措施维护上市公司利益。
回复：
公司按照内部控制的基本原则，建立形成系统化内部控制制度体系。在应收款项管理方面，公司主要以《康佳集团股份有限公司应收款项管理办法》和《康佳集团股份有限公司财务管理制度》作为管理依据。
公司其他应收款主要为押金、保证金、订金、往来款、应收节能补贴款等款项。对于再生资源、芯片等业务，公司基于业务发展需要，并综合考虑行业特性、合作方资质等因素，采取了预付订金及预付货款方式与合作方开展业务。在业务开展过程中，为了规避风险，公司要求合作方提供相应担保，并且相关业务部门持续优化过程管控细节，按照客户评审制度进行信用分级管理，定期进行实地回访，了解合作方最新经营情况，建立风险处理预案机制。
在往来款的审核方面，首先，公司的相关业务部门严格落实资信调查，通过权威渠道搜集对方公司信息及经营现状、核实股权结构等信息，要求对方公司提供财务数据、营运资料等，并通过整合、对比、分析各途径获取的资料，制定具体的业务模式及信用措施；其次，在信用政策上，公司实施多级审批制度。按照公司的授权管理体系，对于信用政策较好或者较为成熟的交易模式，公司授权事业部层面决策，公司总部进行不定期回顾，并适当纠偏、适时叫停；对于事业部权限范围以外的交易模式，则审批至公司总部层面，由相关职能部门收集对应信息，实施集体决策；最后，公司每年定期开展内部控制审计，由专业审计人员对公司业务进行全面审计并出具内控审计报告。
根据公司内部审计部门、外部第三方审计机构的内控审计及专项审计的结果，公司往来款项相关内控制度整体上合理有效。
公司其他应收款计提坏账是由于供应商出现经营异常、节能补贴尾款未支付、账龄变化等原因导致，具体原因及依据请见问题2第1小问的回复。
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