(上接114版)

(上接114版)

■

四、结合业务付款和结算安排、信用政策、历史回款情况、账龄分布情况和客户资信情况等说明公司确定坏账准备计提比例的具体依据，并进一步论证分析坏账准备计提是否充分合理。

（一）公司坏账准备计提政策

公司对应收账款进行坏账计提时，主要考虑应收账款的账龄情况，按照账龄长短进行计提。公司在确认收入后即确认应收账款，确认应收账款的时点与信用期无关。如客户存在特殊风险，将会按单项计提坏账准备，不会因为客户尚在信用期内或者因为项目特点或合同约定导致结算周期较长而不计提或少计提坏账准备，给予客户的信用期长短对于应收账款坏账计提的整体影响较小。基于公司的坏账计提政策、销售政策以及信用政策，公司并未集中对各个客户的信用期进行统一管理，而是基于有利于获取商业订单的原则，权衡考虑后灵活调整信用期，但信用期的长短与公司是否计提坏账减值准备无关。公司严格遵守应收账款确认、收款管理流程，针对期限较长的未回款安排专人定期催收相关款项，同时根据会计政策的规定计提了相应的坏账准备。

基于以上，公司管理层参考同行业坏账政策，结合公司收入确认政策、业务付款和结算特点，制定了较为谨慎的坏账准备计提政策。

1、公司目前执行的应收账款账龄计提坏账比例情况：

■

如客户存在特殊风险，将结合风险程度，进行单项坏账计提。

2、同行业信用风险特征组合比较

公司与同行业可比公司按信用风险特征组合计提坏账准备的政策比较情况如下：

单位：%

■

与可比上市公司相比，公司坏账准备的计提比例相对宽松，主要是因为公司工程检测业务占比高于可比公司，而工程检测业务正常业务周期为1-3年，可比公司业务周期多为1年以内，此外，工程检测业务客户多为政府机构和国有企业，回款风险相对较小。

（二）应收账款账龄情况

各年末，公司应收账款余额账龄分布情况如下：

单位：万元

■

截至各年末，公司2年以内的应收账款余额占比分别为88.94%、88.84%和84.48%。从账龄结构上看，各年末，公司1年以内应收账款为主要组成部分，占应收账款总额的比重均在60%以上，账龄结构良好，且长账龄客户主要为政府机构及国有企业，信用水平良好，回款风险相对较小。

各年末，公司应收账款坏账计提比例分别为10.85%、11.26%和11.97%，2021年-2023年公司应收账款坏账准备计提比例整体保持稳定。公司坏账准备的计提政策、计提比例与同行业相比不存在显著差异。

（三）应收账款期后回款情况

截至2024年5月末，公司各年末应收账款余额的期后回款情况如下：

单位：万元

■

如上表所示，截至2024年5月末，公司各期末应收账款的回款比例分别为72.41%、57.72%和24.83%。公司各期末账龄较长的客户主要为政府机构及国有企业，上述客户因地区财政预算、内部付款审核流程等因素，导致回款周期相对较长，但上述单位整体实力较强、资信状况较好，且多与公司保持长期合作关系，无法回款的风险相对较小。公司大部分未回款应收账款在信用期内，截至2024年5月末，公司各期末未回款且超过信用期的应收账款金额分别为1,790.31万元、1,998.12万元和2,773.73万元，对应计提坏账分别为1,456.78元、1,522.01万元和1,770.02万元，计提比例分别为81.37%、76.17%和63.81%，坏账计提较为充分。

公司未回款但尚在信用期内金额较大，主要是环境检测、工程检测及智能制造板块影响所致。

工程检测业务板块结算程序较为复杂且周期较长，付款流程前通常需经过财评、审计及竣工决算等流程，整体业务回款流程较长，且工程检测板块大客户主要为政府单位，其中部分合同条款约定有关款项在政府专项拨款后支付。近年来，受到宏观环境和建工行业的影响，工程检测业务板块的市场整体检测业务量有所下降，市场竞争较为激烈，公司采取较长的信用期以保障较为稳定的工程检测板块市场占有率。

环境板块应收账款信用期较长的主要原因为，该业务板块政府部门委托的检测业务较多，政府部门支付款项取决于财政预算，部分合同的付款进度需根据财政预算批复进度确定。

智能制造板块主要大客户为钢铁行业大型央企，由于合同金额较大且业务流程较为复杂，合同执行周期较长，各付款环节均需达到合同约定之后，才能分阶段推进付款流程。按合同约定已交付设备并投用之后，各项设备均需完成各阶段各项指标后，客户才会按阶段付款。同时，大型实验室智能装备制造和自动化系统集成合同依据合约条款均有质保金，一般付款周期1-5年不等，以上情况均不属于逾期情况。采取较长的信用期有利于稳定公司业务的市场占有率，且公司大客户多为大型央企，长期合作信誉情况良好，预计回款风险较小。

综上所述，公司坏账准备计提充分。

会计师意见：

针对上述问题，我们主要执行了以下审计程序：

1、了解公司业务模式、结算方式、信用政策、客户类型和产业情况等；

2、了解和测试管理层应收款项减值测试涉及的关键内部控制设计和运行的有效性；

3、取得公司报告期末应收账款明细、账龄表，了解款项的业务板块、性质及大额款项的交易背景；

4、获取管理层对应收款项减值准备计提明细表及预期信用损失的计量模型，重新计算应收款项预期信用损失计提的准确性；

5、执行分析性程序，获取公司报告期内主要客户的销售合同，查阅合同信用期是否符合公司政策；结合同行业可比上市公司同期数据分析各期末应收账款水平和账龄构成的合理性，分析三年公司应收账款及周转天数大幅增加的原因及合理性，并与同行业进行对比；

6、获取报告期各期末公司应收账款账龄结构明细表、坏账准备计提情况、坏账计算表，并执行复核、重新计算程序，分析及了解期末应收账款余额较高的原因；

7、获取同行业可比公司年度报告等公开资料，分析相关可比公司信用政策是否存在重大差异；了解公司应收账款坏账准备的会计政策，了解逾期客户经营状况，针对逾期客户，了解款项未收回的具体原因，通过公开网站查询主要客户基本情况，分析是否存在款项无法支付的风险；查询同行业公司会计政策并进行对比，分析坏账准备计提的充分性。

8、利用抽样方法，对主要客户实施函证，并对未回函部分执行替代测试；

9、获取公司提供的关联方清单，通过工商资料查询等，了解和核查客户或供应商与公司、控股股东、实际控制人、董监高及其一致行动人是否存在关联关系。

经核查，我们认为：

（1）公司业务模式、结算方式、信用政策、客户类型和产业情况等，与我们了解和获取的证据信息一致，同时公司近三年应收账款及周转天数大幅增加具有合理性，与同行业趋势不存在重大差异。

（2）公司应收账款增长较快的具体业务或产品，对应金额及占收入比重情况，

与我们了解和获取的证据信息一致，同时公司应收账款增长趋势与同行业趋势相符，不存在放宽信用政策促进销售的情形。

（3）公司应收账款前五大客户的名称、交易背景及关联关系、交易金额、账期政策、坏账准备计提情况，与我们了解和获取的证据信息一致。

（4）公司业务付款和结算安排、信用政策、历史回款情况、账龄分布情况和客户资信情况，与我们了解和获取的证据信息一致。

公司确定坏账准备计提比例的具体依据与业务付款和结算安排、信用政策、历史回款情况、账龄分布情况和客户资信情况相符，公司坏账准备计提充分。

7、关于固定资产及投资活动。

年报显示，近三年公司固定资产分别为9.58亿元、10.45亿元和13.12亿元，在建工程分别为2.24亿元、3.75亿元和3.55亿元，投资活动产生的现金流量净额-6.77亿元、-4.18亿元和-4.62亿元。其中，在建工程中“雄安实验室装修改造”项目总预算1.34亿元，2022年投入41.69万元，工程进度7.94%；2023年投入9.06万元，无转入固定资产和减少金额，工程进度0.07%。

请公司补充披露:（1）结合业务发展、行业特征、在建工程转固和投资活动现金流出情况,说明近三年公司固定资产持续增加的原因及合理性；（2）核实“雄安实验室装修改造项目”近两年投入、转出、转固情况，工程进度计算准确性，若投入金额披露无误，请进一步说明该项目进展较为缓慢的原因及合理性。请公司年审会计师发表意见。

公司回复：

一、结合业务发展、行业特征、在建工程转固和投资活动现金流出情况,说明近三年公司固定资产持续增加的原因及合理性

2021年-2023年，公司通过新增购置、在建工程转入和企业合并方式增加固定资产情况，具体如下：

单位：万元

■

2021年-2023年，新增购置资产中按照资产类别划分情况，具体如下：

单位：万元

■

检测认证行业特征决定业务发展路径主要通过提升自身检测能力、拓展市场实现，提升检测能力过程中需根据扩项参数标准要求采购相应检测设备，拓展市场带来业务量增长，部分设备使用状态饱和，后续需采购设备以满足业务量增长需求。因此新增购置固定资产方面，购置的主要资产为各种检测设备，2021年-2023年购置机器设备占总购置固定资产金额比例分别为86.32%、72.96%和65.03%，与行业业务发展路径相符合。

结合公司战略发展，在重点区域通过购置土地或房产建设区域中心，相关物业验收转固后会相应带来固定资产增加。2023年转固金额较大，主要是华中基地、西北基地及徐州基地建设于2023年12月前将达到预定可使用状态转入固定资产所致。

通过企业并购从而新增实验室是检测行业扩展经营规模的重要方式，公司为扩大经营规模，2021年-2023年均进行了企业并购。2021年新增并购上海美诺福、烟台公司、安徽元正、山东计量等11家法人单位，2022年新增并购云南云测，2023年新增并购国检计量，上述并购在并购当年带来固定资产金额绝对增量。

综上所述，公司固定资产增加均围绕公司战略和业务开展进行，且固定资产增加符合行业发展特征，具备合理性。

二、核实“雄安实验室装修改造项目”近两年投入、转出、转固情况，工程进度计算准确性，若投入金额披露无误，请进一步说明该项目进展较为缓慢的原因及合理性

雄安实验室装修改造项目2022年投入6,300元，2023年投入90,566.04元，截至2023年末累计投入96,866.04元，不存在转出和转固情况，累计工程进度为0.07%，2023年工程进度比例计算准确无误。2022年计算的工程进度大于2023年主要系2022年并入了雄安另一场所装修改造金额计算进度。2022年，在建工程科目披露雄安实验室装修改造项目本期增加金额41.69万元，其中，有41.06万元为另一场所装修改造金额，导致工程进度偏高。

雄安实验室装修改造项目，计划在雄安新区通过购置与租赁场所并购置一系列专业仪器设备，建成专业化的检测实验室，进一步提高雄安公司工程检测能力，项目进展较为缓慢的原因是拟购置及租赁的场所出售方施工进度未达预期，目前仍未交付由于交付后才能进行后续装修等工作，导致项目进展较为缓慢。

会计师意见：

针对上述问题，我们主要执行了以下审计程序：

1、了解和评价与固定资产、在建工程相关内部控制设计和运行的有效性，并测试了关键控制执行的有效性；

2、了解公司的生产经营计划、资产使用情况，分析固定资产增加原因及合理性；

3、了解在建工程结转固定资产的会计政策，并结合固定资产审计，检查在建工程达到预定可使用状态后是否及时转入固定资产；

4、了解公司重要在建工程建设的用途、工程预算、建设计划、建设进展，资金来源；

5、利用抽样方法，对于新增的重要的固定资产，检查采购合同、发票、资产验收单、银行付款回单等支持性文件，复核固定资产入账价值；

6、检查报告期增加的重要在建工程原始凭证是否完整，检查施工合同、发票、付款单据等支持性文件，确定在建工程入账价值是否正确；

7、获取结转固定资产的审批手续或验收资料等，结合项目完工情况，检查在建工程转固时点是否合理；

8、实地查验重要固定资产、在建工程，对固定资产、在建工程执行监盘程序，确定其真实存在，及检查资产使用状态；

9、函证程序，对固定资产、在建工程采购供应商，选取部分供应商向其发函询证，询证报告期内的应付账款或预付长期资产购置款项余额。

经核查，我们认为：

（1）公司业务发展、行业特征、在建工程转固和投资活动现金流出情况，与我们了解和获取的证据信息一致，同时公司近三年固定资产持续增加符合业务发展需要，具有合理性。

（2）“雄安实验室装修改造项目”近两年投入、转出、转固情况，工程进度计算准确，投入金额披露无误。该项目进展较为缓慢主要系拟购置及租赁的场所由于施工进度未达预期。

特此公告。

中国国检测试控股集团股份有限公司

董 事 会

2024年6月26日