（上接106版）

（上接106版）

石斑鱼采取工厂化方式养殖，对在养鱼的盘点是采用逐池按尾盘点。公司将石斑鱼分为若干规格。期末盘点各车间鱼的尾数，同时对不同规格进行抽标测重，计算出每种规格的单位重量。

②海参

海参活动范围较小，多栖息于海藻繁茂、风浪冲击小、水流缓慢、透明度较大、无大量淡水注入的礁石周边或泥沙底地带海区。一般生活在潮间带至水深30米的浅海海域，幼小者生活在浅水底，个体较大者生活在深水底，当海水温度过高（≥20℃），海参处于夏眠状态，当海水温度过低（≤4℃）时，海参进入礁石内并停止进食。

受海参的生活习性、年末海水温度太低无法下水等客观条件限制，无法在期末进行盘点，公司选择在海参适温期（水温10-20℃），通常在每年春秋季节收获前进行盘点。对于开放式海水养殖盘点方法是按海参数量量多、量中、量少区域所占比例，确定若干个测试点，做1米*1米框架1个，放到所抽点处，把框架内海参全部潜水捞取，进行计数、测规格、称重量；对于围堰、精养池养殖盘点方法做1米*1米框架1个，放到所抽点处，把框架内海参全部潜水捞取，在所测点边上地笼网取1米，捞取地笼网内海参进行计数、测规格、称重量。根据抽测数据推测出参池的各规格的存养量，进而估算出全部水域的在养海参的数量、规格及重量。

除上述正常盘点程序之外，公司严格执行生产管理制度，加大巡查检查力度，加强海水质量日常监测，对苗种投放、日常经营管理、捕捞收获等情况及时记录。

2021年秋季海参捕捞季节，莱州湾海域持续海水悬浮物量大，水体浑浊，无法达到捕捞条件，该海域捕捞情况不及预期。公司针对此情况于2022年委托山东省刺身产业技术体系对2021-2022莱州湾刺参增值海区情况进行调查研究，山东省刺身产业技术体系通过资料收集、远程咨询、实地查勘、多方查证等形式，判定莱州湾芙蓉岛等部分海域增殖刺参出现了非人为因素造成的自然损失，受损程度严重，预计会造成大幅减产的阶段性结论，造成减产的主要原因为长期持续低盐和水体异常叠加导致对随后多个因子累加对海域刺参增殖产生较为严重危害。按照海参的生活习性，春季为海参出爬季节，公司人员再次到莱州养殖区域进行查验，同时委托山东海洋与渔业司法鉴定中心鉴定公司莱州芙蓉岛海洋牧场养殖刺参现存量，鉴定中心通过水下视频拍摄方式、定点抽查相结合的方式确定公司莱州芙蓉岛海洋牧场养殖刺参现存量，鉴定结论为莱州芙蓉岛海洋牧场未发现刺参活动痕迹。

期末公司消耗性生物资产盘点数量情况如下：

■

请你公司年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见，并说明对公司存货所履行的盘点和其他审计程序情况。

回复：

年审会计师核查意见：

1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：

（1）针对库存商品及原材料等，会计师执行的核查程序：

①评估并测试管理层与存货保管、领用、出入库、盘点、资产减值等有关的内部控制，确认存货管控的安全性和数量计量的准确性；

②编制存货明细表，复核加计与总账数、明细账合计数核对相符；

③实施实质性分析程序，对存货余额、各月生产成本总额、单位生产成本变动情况进行分析；

④对存货中的原材料与库存商品执行了监盘程序，并编制了监盘报告；选取样本双向核对存货明细表与存货盘点结果；

⑤我们选取了资产负债表日前后的凭证与出、入库单据进行双向核对，以确定存货出入库被记录在正确的会计期间；

⑥抽查本期存货增减变动凭证与附件以确定会计处理是否正确；

⑦复核公司存货跌价准备计算过程及相关依据资料；

⑧获取本期存货销售明细、存货跌价准备转销底稿，核查本期存货转回或转销存货跌价准备的会计处理是否符合企业会计准则规定；

⑨检查与存货相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

（2）针对消耗性生物资产，会计师执行的核查程序：

①了解和评价管理层与消耗性生物资产的计量和资产减值有关的内部控制的设计，并测试了关键程序的运行有效性；

②与管理层进行沟通，了解并评价日常经营过程中消耗性生物资产安全的防范措施以及风险应对策略；

③编制各养殖场消耗性生物资产明细表，并与总账、明细账核对，与历年投苗汇总表核对；

④编制生产成本明细表，对各月发生额进行分析，编制参苗成本分配测算表，对参苗成本分配、结转成本的金额进行检查；

⑤编制投苗观察计划、投苗观察总结，年末对部分厂区实施抽盘、监盘程序，并取得对海底消耗性生物资产存货状况的影像记录及公司日常监测报告；

⑥核实公司账面苗种采购及投放原始记录、采捕记录等，与相应账面记录进行比较，并对海参苗主要供应商实施函证、访谈及现场勘察等程序；

⑦取得管理层对海底消耗性生物资产存货状况的说明，对是否存在减值迹象进行判断，针对减产严重的莱州芙蓉岛海域刺参存量情况，获取专业机构评定报告进行验证，并于期后实施实地勘察程序；

⑧了解和评价管理层计算存货可变现净值中采用的关键假设及输入值，这些假设和输入值包括市场价格、消耗性生物资产的成活率、至采捕期将要发生的养殖成本等,复核管理层预测可变现净值并对其重新计算；

⑨获取本期存货销售明细、存货跌价准备转销底稿，核查本期存货转回或转销存货跌价准备的会计处理是否符合企业会计准则规定；

⑩检查与存货相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

2、核查结论

经核查，我们认为，公司报告期对相关存货计提跌价准备充分、合理；报告期内消耗性生物资产跌价准备大额转销具有合理性。

3、说明对公司存货所履行的盘点和其他审计程序情况

（1）原材料及周转材料、在产品、库存商品

项目组根据存货特点制定了存货监盘计划，于2021年12月28日和2021年12月29日对公司期末存货中的原材料及周转材料、在产品、库存商品实施监盘程序，具体监盘比例如下：

单位：万元

■

（2）消耗性生物资产

受海参的生活习性以及年末海水温度太低风大无法下水等客观条件限制，会计师无法实施常规存货盘点程序，因此采取了对投苗过程实施观察程序、秋捕季节对海参养殖进行抽盘、通过公司影像记录查验其生长状态和对公司外购参苗函证的方式进行替代；对于2021年秋冬季节受赤潮影响减产严重的莱州湾海域，除上述替代程序外，通过获取专业机构评定报告进行验证，并于期后实施实地勘察程序确认其存量。具体情况如下：

①投苗查验情况

单位：公斤

■

②海参苗采购情况

单位：万元

■

③获取专业机构评定报告及期后实施实地勘察情况

A.获取山东省刺参产业技术体系出具关于2021-2022莱州湾刺参增值海区调研报告；

B.山东海洋与渔业司法鉴定中心关于鉴定养殖刺参现存量鉴定意见书；

C.2022年4月19日会计师对莱州湾养殖海区进行实地勘察，随机抽取若干测试点，查看是否有存量和活动痕迹。

7. 年报显示，你公司截至报告期末固定资产账面价值11.27亿元，同比减少6.86%，报告期内对运输设备、电子设备及其他等固定资产计提减值准备合计61.94万元；无形资产账面价值1.41亿元，同比减少6.62%，报告期内对非专利技术计提减值准备90.74万元。

请你公司结合报告期内生产经营实际、主营业务盈利能力变化、相关固定资产和无形资产的具体构成和使用情况等因素，详细说明你公司对上述固定资产、无形资产进行减值测试的情况，报告期计提减值准备的原因、依据与合理性、充分性。请年审会计师进行核查并发表明确意见。

公司回复：

1、公司报告期内相关固定资产和无形资产的具体构成和使用情况

报告期内，公司从事的主营业务为海水养殖业务、水产品加工出口业务以及体外诊断业务。海水养殖业务主要包括海参养殖、名贵鱼养殖及其他海产品养殖等。水产品加工出口主要指各类型海产品的精深加工及进出口业务，包括来料加工及进料加工出口业务。体外诊断业务主要包括体外检测试剂盒的生产与销售、与新冠相关的检测服务等。

随着我国经济的不断发展，人均可支配收入增加及消费能力提高，人们对海洋水产品的需求随之增加；同时，全国各级渔业主管部门采取了积极有效的措施，提高水产品质量安全水平，为水产养殖业的健康发展提供了坚实的保障。随着人们消费理念的提升，使得人们对于加工处理后可直接烹饪处理的水产品的需求增加；而冷链物流运输等相关配套产业的发展，为水产品加工行业的进一步发展奠定了夯实的基础。体外诊断试剂是检测患者是否患病和病情程度的基本工具，国内庞大的人口基数、人民生活质量的不断提升，使得体外诊断试剂的需求数量增加；另一方面，现代医学科技要求医学检验的结果越来越精确、量化，对体外诊断试剂的质量提出了更高的要求，而公司不断加大的研发力度使得大健康产业面临广阔的市场前景。综上，从行业前景来看，公司从事的主营业务行业前景良好。

受到资金占用问题的影响，水产品加工业务及海水养殖业务的资金投入不足、相关原料投入减少，无法形成生产的规模效应，导致单位固定成本上升，整体毛利率水平较低，主营业务的盈利能力未达到行业平均水平。报告期内公司经营业绩的下降除上述原因外，主要原因为大股东资金占用计提减值及根据诉讼情况计提的预计负债，报告期内公司生产经营的实际业务结构未发生重大变化。

截至报告期末，与主要生产经营相关的资产均正常使用，仅存在部分因关闭相关业务而导致的资产闲置。报告期末公司固定资产和无形资产的具体构成和使用情况如下：

单位：万元

■

（二）公司对固定资产、无形资产进行减值测试的情况以及计提减值准备的原因、依据及合理性、充分性

根据《企业会计准则第 8 号一一资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远低于（或者高于）预计金额等。

7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

公司于资产负债表日判断固定资产是否存在减值迹象，如存在减值迹象的，则估计其可收回金额，进行减值测试。减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备并计入减值损失。

除子公司北儿医院（烟台）有限公司闲置资产存在减值迹象外，其他公司生产经营情况稳定，相关的资产正常使用，未发生上述减值迹象情形。

北儿医院（烟台）有限公司作为以儿科与妇产为特色的专科医院，主要业务为患者提供医疗服务。鉴于公司目前的经营情况与财务现状，综合考虑公司在医疗产业的发展现状以及所面临的市场环境与经济形势等因素，公司已终止实施北儿医院（烟台）二期新建医院项目。近年来北儿医院仅开展部分业务产生的收益及现金流无法维持正常经营需求，以至于北儿医院持续净利润为负，经营资金短缺。2021年度北儿医院已处于停滞状态，进而导致部分资产闲置，符合《企业会计准则第 8 号一一资产减值》规定的第2、第5和第6项，其资产存在减值迹象。

鉴于北儿医院（烟台）有限公司资产存在减值迹象，公司针对其闲置的资产进行进一步减值测试：在确认可收回金额时，考虑到北儿医院业务已停滞，资产预计未来现金流不可估计，因此预计闲置资产的可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额确定。针对资产的可收回金额低于其账面价值的部分，按其差额计提减值准备并计入减值损失。其资产减值测试结果具体情况如下：

单位：万元

■

注：北儿医院（烟台）有限公司业务停滞后部分资产未闲置，继续用于了东方海洋公司其他子公司的生产经营，对于此部分未闲置正常使用的资产不存在减值迹象，故未计提减值。

综上所述，公司在充分考虑自身的生产经营状况、资产使用年限、使用情况及公司经营性亏损等因素的基础上，并依据企业会计准则的规定对子公司闲置的固定资产、无形资产计提资产减值准备。

年审会计师核查意见：

1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：

（1）了解和评价了公司与资产减值相关的内部控制的设计及执行有效性；

（2）对固定资产和无形资产进行实地查看，了解资产的状况及完好程度，观察资产的外观及使用状态是否存在减值迹象；

（3）询问管理层并了解闲置资产的原因及未来使用安排，了解、评估管理层对资产减值迹象的判断及依据；

（4）获取管理层对资产减值情况的计提依据，判断公司计提资产减值准备的依据是否充分、会计处理是否正确、资产减值准备计提的方法是否符合规定；

（5）获取长期资产明细表，与总账数和明细账合计数核对，并与报表数核对是否相符；

（6）获取或编制累计折旧、摊销分类汇总表，检查折旧、摊销政策和方法是否符合相关会计准则的规定；

（7）复核存在减值迹象的资产可收回金额与账面价值，检查资产减值准备已计提金额是否正确，复核资产已计提的减值准备的合理性和充分性。

2、核查结论

经核查，我们认为，公司在充分考虑公司的生产经营状况、资产使用年限、使用情况及公司经营性亏损等因素的基础上，并依据企业会计准则的规定对子公司闲置的固定资产、无形资产计提的资产减值准备具有合理性、充分性。

8. 年报显示，你公司截至报告期末账龄超过1年的重要应付账款余额合计9,528.11万元，未偿还或结转的原因均为资金紧张；账龄超过1年的重要其他应付款余额合计4.90亿元，未偿还或结转的原因均为资金短缺。

请你公司说明上述应付账款和其他应付款的明细情况，包括但不限于应付对象、形成原因、发生时间、约定偿付时间、是否有罚息约定等，并结合上述应付款项账龄较长的具体原因、你公司拟采取或已经采取的应对措施（如有）等，说明你公司就相关事项是否存在应计提而未计提的罚息、违约金等负债。请年审会计师进行核查并发表明确意见。

公司回复：

1、期末账龄超过1年的重要应付账款情况：

单位：万元

■

2、期末账龄超过1年的重要其他应付款明细情况：

单位：万元

■

3、应付款项账龄较长的具体原因及措施

受控股股东资金占用影响，公司营运资金紧张，未能支付上述欠款，报告期末公司已根据法院的判决、和解协议、合同约定对应付款项充分计提违约金或罚息。公司将积极关注控股股东筹资方案的进展情况，督促尽快履行足额偿还义务，若控股股东及时归还资金，公司将对上述应付款项及时进行偿还

年审会计师回复：

1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：

（1）对管理人员进行访谈，了解应付款项账龄较长的原因及解决措施；

（2）对应付账款核查了采购合同、工程结算报告、诉讼文书等原始资料，确认应付账款的形成及余额，并确定是否存在罚息、违约金条款；

（3）查阅其他应付款借款合同、债权转让公告、诉讼文书等原始资料，确认其他应付款的形成及余额，并确定是否存在罚息、违约金条款；

（4）对部分长账龄应付款项进行函证；

（5）复核公司对罚息及违约金的计算过程。

2、核查结论

经核查，我们认为公司超过1年的重要应付款项未偿还或结转的原因主要受控股股东资金占用导致公司资金紧张，报告期末公司已根据法院判决或和解协议等文书计提相应的的罚息、违约金，不存在应计提而未计提的罚息、违约金等负债。

9. 结合对前述全部问题的回复，请你公司：

（一）核实说明营业收入确认的合规性、真实性、准确性以及非经常性损益披露的真实性、准确性、完整性；

公司回复：

1、收入确认的合规性、真实性、准确性

（1）主营业务的范围

报告期内公司主要从事海水苗种繁育、养殖，水产品加工，生物科技，保税仓储物流消杀服务以及体外诊断试剂的研发、生产与销售和检测服务等，是一家集海水养殖、冷藏加工、生物制品、医药中间体、科研推广及国际贸易于一体的国家级高新技术企业、农业产业化国家重点龙头企业、国家级水产良种场。

（2）公司收入确认的原则

本公司与客户之间的合同同时满足下列条件时，在客户取得相关商品控制权时确认收入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；合同具有商业实质，即履行该合同将改变公司未来现金流量的风险、时间分布或金额；公司因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

公司销售商品收入确认的具体原则：公司海水养殖收入为公司自产海产品的销售收入，公司以捕捞的养殖物提供给客户，开具水产品出库单、销货发票后确认收入；公司冷藏加工品收入为进料加工和来料加工的产品销售收入，公司以货物提供给客户，并收到购货方签收单后开具发票确认收入，出口产品根据销售合同、出口发票、报关单，在产品离岸时确认收入；公司体外诊断板块业务收入为HIV、HTLV 等检测试剂销售收入，收入确认的具体方法为货物提供给客户，并收到购货方签收单后开具发票确认收入；针对检测服务，公司以出具检测报告的时点确认收入；其他业务收入在与满足收入确认准则条件下，在客户取得相关商品控制权时确认收入。

（3）其他业务收入内容及营业收入扣除情况

本期其他业务收入金额为2,976.15万元，具体明细如下：

单位：万元

■

根据深圳证券交易所《关于退市新规下营业收入扣除事项的通知》的相关规定，公司将取得的材料及其他存货销售收入655.65万元、消杀服务收入233.27万元、产品使用培训收入134.27万元，共计1,023.18万元，列为与主营业务无关的业务收入，除上述收入之外，公司不存在与公司正常经营业务无直接关系、偶发性、临时性、无商业实质等特征的收入。

综上，公司收入确认合规，营业收入披露真实、准确。

2、非经常性损益披露的真实性、准确性、完整性

公司非经常性损益情况如下：

单位：万元

■

注1：主要因北儿医院相关业务停滞，出售部分电子医疗设备产生的处置损失；

注2：主要为收到的计入其他收益的资产性、收益性政府补助；

注3：针对东方海洋集团、业绩补偿款计提的资金占用费；

注4：主要为投资者诉讼案件、违规担保诉讼案件计提的预计负债。

根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1 号一一非经常性损益》规定，公司已进一步核实非经常性损益可能涉及的相关事项，经核实，公司非经常性损益披露真实、准确、完整。

（二）结合你公司营业收入及其扣除情况、扣除非经常性损益后的净利润情况、报告期内归属于母公司股东的权益变动情况等因素，核查说明你公司是否还存在其他《股票上市规则（2022年修订）》第九章规定的股票交易应实施退市风险警示或其他风险警示的情形，存在相关情形的，请及时、充分揭示风险。

公司回复：

和信会计师事务所（普通特殊合伙）于2022年4月29日出具公司2021年度审计报告（和信审字【2022】第000467号）和2021年度营业收入扣除情况的专项核查报告（和信专字【2022】第000167号），报告显示公司2021年度实现营业收入 38,896.94 万元，扣除后营业收入37,873.76 万元；归属于上市公司股东的净利润为-102,091.79 万元，归属于上市公司股东扣除非经常性损益的净利润为-82,402.16万元；归属于母公司股东权益合计为 41,048.09 万元。

公司对照《股票上市规则（2022年修订）》第九章规定的股票交易应实施退市风险警示或其他风险警示的情形，逐项排查情况如下：

■

根据上表逐项自查，公司不存在《股票上市规则（2022 年修订）》第九章规定的股票交易应实施退市风险警示，存在其他风险警示的情形，具体情况如上表所示。

请年审会计师对上述事项进行核查并发表明确意见。

1、针对上述情况事项，我们执行了以下核查程序：

（1）了解被审计单位收入确认政策；

（2）与管理层沟通，了解东方海洋主营业务情况，复核东方海洋营业收入核算范围；

（3）对照营业收入扣除事项、非经常性损益规定，逐项检查已披露的营业收入扣除事项及非经常性损益，关注异常交易；

（4）根据《股票上市规则（2022 年修订）》第九章规定，逐条检查公司对应实施退市风险警示或其他警示事项的自查结果。

2、核查结论

经核查，我们认为：

（1）东方海洋营业收入扣除事项的确认合规、真实、准确；非经常性损益披露真实、准确、完整。

（2）公司逐项自查的其他《股票上市规则（2022年修订）》第九章规定的股票交易应实施退市风险警示或其他风险警示的情形属实，存在的相关情形已及时、充分揭示风险。

特此公告。

山东东方海洋科技股份有限公司

董事会

2022年 7月1 日