（上接133版）

（上接133版）

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如果有客观证据表明某项应收账款已经发生信用减值，则发行人对该应收账款单项计提坏账准备并确认预期信用损失。

历史上按账龄分析法估计的坏账准备率能够公允、恰当的反映公司应收账款信用损失。

（二）《企业会计准则》相关规定

财政部于2017年修订了《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》等四项金融工具准则（以下简称“新金融工具准则”），“新金融工具准则”规定，企业采用预期损失法对金融工具的减值进行会计处理，应当考虑包括前瞻性信息在内的各种可获得信息。“新金融工具准则”关于减值的规定通常称为“预期信用损失法”。

“新金融工具准则”下减值的会计处理分为一般方法、简化方法和特殊规定。对于应收账款、合同资产和租赁应收款，企业可以采用实务简化方法；对于购买或源生的已发生信用减值金融资产，准则规定了特殊的会计处理方法。

针对应收账款、合同资产和租赁应收款，企业可以采用实务简化方法，即企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

对于应收账款和合同资产，若不包含重大融资成分或根据新收入准则规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分则企业计提减值时没有选择权，必须采用简化方法。若包含重大融资成分，则企业计提减值时有选择权，可以对应用简化方法做出会计政策选择，且企业应当将该会计政策选择适用于所有此类应收款项和合同资产，但可对应收款项类和合同资产类分别做出会计政策选择。

根据准则指南，在不违反金融工具预期信用损失计量原则前提下，企业可在计量预期信用损失时运用“直接估计损失率法”。例如，对于应收账款的预期信用损失，企业可参照历史信用损失经验，编制应收账款账龄与坏账准备率对照表，以此为基础估计预期信用损失。

（三）“预期信用损失法”模型分析信用损失政策的合理性

为分析公司目前采取的按各账龄期固定比例提取坏账准备的方式的合理性，公司结合迁徙率并考虑前瞻性信息在内的各种可获得信息，按模型重新计算预期信用损失率，测算情况列示如下：

1、确认账龄组合的应收账款余额

表24 单位：万元

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2、计算迁徙率、历史损失率

表25

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注释1：2020年账龄在2021年在4-5年的迁徙率=（2021年5年以上账龄组合的应收账款余额减去2020年5年以上的账龄组合的应收账款余额）/（2020年4-5年账龄组合的应收账款余额）=（346.43万-342.98万）/58.79万=6.2%，其中上年末该账龄余额至下年末仍未收回的金额即迁徙在2021年5年以上金额为3.65万，因2020年4-5年的应收账款余额较小，该余额至下年末仍未收回金额稍微变动就会对迁徙率有较大影响，故 2020年4-5年的账龄在2021年迁徙率6.2%，与其他年份的4-5年的账龄的迁徙率相比变动较大。

3、结合前瞻性等因素，调整 2022 年末应收账款的预期信用损失率

表26

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4、按模型测算预期信用损失率与公司目前实际采用的预期信用损失率进行对比，对比结果如下：

表27 单位：万元

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注：上表只包含按账龄组合计提的预期信用损失，不包含已经单独计提预期信用损失的应收账款。

经测算可见，两种计算方式下各账款区间预期信用损失率会有所差异，但对报告期末预期信用损失总金额影响较小，可以认为公司应收账款坏账准备计提政策是合理的，且在报告期保持了一贯性。

5、同行业比较

通过公开信息了解到同行业预期信用损失率情况列示如下：

表28

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由上表可见，与同行业相比，应收账款预期信用损失率处于同行业中等水平，不存在明显差异。

二、会计师回复

（一）针对坏账准备计提充分性采取的审计程序、获取的审计证据、覆盖率如下

1、获取应收账款明细表及账龄分析表，复核账龄划分的准确性；

2、了解公司坏账准备计提政策并复核相关会计政策是否一贯地运用

3、复核账龄组合应收款迁徙率数据；

4、复核根据预期信用损失率计算应收账款坏账准备的准确性；

5、对比同行业坏账计提的方式以及比例情况，核实公司的坏账计提是否存在重大差异。

（二）核查结论

经核查，我们认为：结合账龄组合迁徙率的情况，复核公司预期信用损失率，公司应收账款坏账准备计提充分。

5. 报告期末，你公司存货账面余额13,366.94万元，计提跌价准备4,465.76万元，较上年度增长129.5%。其中，报告期末库存商品项目的跌价准备余额为4,054.97万元，较上年增加270.17%，同时报告期转回或转销594.19万元。委托代销商品期初存货跌价准备余额为501.64万元，报告期全部转回或转销。请你公司结合库存商品和委托代销商品的产品类型、行业类型、适用终端设备具体型号、库龄、价格变化等，说明报告期转回或转销的依据及合理性，并结合跌价准备测试过程，说明报告期及上年度库存商品和委托代销商品跌价准备计提是否合理。请年审会计师核查并发表意见，具体说明针对存货跌价准备计提采取的审计程序、获取的审计证据、覆盖率及有效性以及审计结论。

一、公司回复

（一）2022库存商品及委托代销商品的存货跌价准备转销情况如下：

表29 单位：万元

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备注：上表中委托代销商品库龄基本在两年以上。

1、库存商品转销说明：

如上表所示，2021年末，公司通过存货跌价准备减值测试，该部分库存商品的可变现净值低于成本价格，累计计提1,095.43万元减值准备。2022年由于这部分库存商品有78.07万领用、510.81万对外出售及506.95万因产品老旧过期报废的原因，根据会计准则要求“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”，公司对已计提存货跌价准备的存货进行销售时，转销已经提的跌价准备并冲减主营业务成本。领用、对外出货或者报废综合对本年度的财务报表损益影响较小。

2、委托代销产品转销说明：

公司委托代销商品主要是鼠标键盘、蓝牙耳机及暴风魔镜等数码类产品，这部分产品由于已经老旧过时，库龄基本在两年以上且在2020年全额计提跌价，2022年公司考虑到召回这部分产品所承担的成本高于该产品的账面价值，因此，公司将这部分产品进行了处置报废。根据会计准则要求，公司对已计提存货跌价准备的存货进行处置/报废时，转回或转销已经提的跌价准备并冲减主营业务成本或管理费用，处置报废对本年度的财务报表损益影响较小。

综上所述公司2022年存货跌价准备转销相对合理。

（二）2022年级2021年年末库存商品及委托代销存货跌价准备情况：

表30 单位：万元

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1、库存商品的存货跌价变动说明：

如上表所示

（1）OMD/OEM类产品

2022年较2021年OMD/OEM产品存货跌价比率增长10.45%，主要系2022年Incipio及Vinci定制了一批商品，由于公司与这两个客户正在诉讼阶段，这部分商品无法对外销售，可变现净值为零，因此，公司全额计提存货跌价准备。

（2） 自有品牌类

2022年，部分苹果13、苹果14、华为、三星及其他库存商品因存在设计瑕疵，该瑕疵品都为2022年当期生产的产品存在销售退回情况，对后续的销售变现存在一定的影响，导致该类库存商品的可变现净值低于账面价值， 2022年公司对这部分产品存货计提1,071.17万元存货跌价准备；

（3）模具类产品

2022年公司基于战略规划，将模具事业部搬迁至新建设的龙华生产基地，由于新生产基地的投入使用，生产处于量产爬坡阶段，投产初期产能利用不足，厂房租金、设备折旧、装修费摊销等固定成本分摊导致模具单位成本增加，在销售价格未有较大变动的情况下，成本增加，可变现净值低于账面价值。年末结存的模具主要 2022年生产，因此公司对这部分模具计提存货跌价准备。

2、委托代销商品的存货跌价变动说明：

2022年公司委托代销产品已经集中报废处置，因此没有新增计提存货跌价准备。

综上所述，公司2022年与2021年的存货跌价计提规则未发生重大变化，按成本与可变现净值孰低原则，在计算可变现净值时考虑库存商品的库龄以外，还考虑了机型发布年限、有无合同订单以及近三个月有无销售等多种因素，计提政策符合《企业会计准则》相关规定，符合公司实际情况，计提充分、谨慎，综合来看，近两年存货跌价准备计提合理。

二、会计师回复：

（一）针对存货跌价准备计提采取的审计程序及获取的审计证据、覆盖率如下：

1、了解、评价管理层与存货管理相关的关键内部控制的设计是否合理，并测试运行是否有效；

2、获取公司采购入库明细表及委托加工物资明细表，实施函证程序： 1) 结合应付账款函证，对公司 2022 年采购交易金额进行函证； 2) 选取大额样本，对期末委托加工物资品名和数量向供应商进行函证，具体函证情况如下：

表31 单位：万元

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3、取得存货清单，执行存货监盘程序，检查存货的数量及状况，具体存货监盘情况如下：

表32 单位：万元

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4、分析各期存货变化情况，对主要存货执行计价测试，以检查存货结转营业成本的准确性；

5、获取存货跌价准备计提表，对公司管理层确定的存货可变现净值及存货跌价准备计提金额进行复核，检查计提方法是否按照会计政策执行并一贯执行。

6、取得存货期末库龄清单，对库龄较长的存货进行分析复核，以评价存货跌价准备计提的合理性；

7、查看存货的质检报告，获取此类产品在平台的销售情况，检查部分的销售订单和退货订单；

8、对于模具，我们对其成本归集和人工制费的分配进行重新测算，其成本未见异常，该模具大部分存在订单，按照其订单计算可变现净值，按照可变现净值和成本孰低来复核跌价准备金额，未见异常。

（二）核查结论

经核查，我们认为，报告期及上年度库存商品和委托代销商品跌价准备计提充分,计提依据合理，存货跌价准备转回或转销的依据合理。

6.年报显示，截至报告期末，你公司使用104,800万元闲置募集资金进行现金管理。报告期，你公司委托理财发生额150,050万元，期末余额120,800万元；上年度委托理财发生额147,500万元，未到期余额139,300万元。报告期理财产品的投资收益为142.31万元，上年度投资收益为1,738.94万元。请你公司结合2021年以来相关理财产品的受托人名称、理财品种、收益类型、收益率、投资本金及期间利息、起止日、资金来源等，说明报告期投资收益大幅降低的原因及合理性，并说明理财产品是否存在用于质押等权利受限的情况。请年审会计师核查并发表意见。

一、公司回复

（一） 报告期公司理财收益的变动情况

如表23所示，公司理财产品主要为大额存单、结构性存款等，理财收益列示在“公允价值变动损益”和“投资收益”两个报表项目，2021年两个报表项目所列理财收益总额为3,997.2万元，2022年两个报表项目所列理财收益总额为4,869.14万，公司近两年整体的理财产品不存在收益大幅度降低的情况。

表33 单位：万元

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（二）2021年及2022年公司理财产品明细清单

2022年理财产品明细清单

表34 单位：万元

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2021年理财产品明细清单

表35 单位：万元

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如上表34和表35所示，公司募集资金主要用于购买保本、风险低、周期短不影响募集项目正常使用资金的理财产品为主；自有闲置资金主要用于购买风险较低，周期较短的理财产品为主；不存在质押等权利受限情况。

二、会计师回复

（一）核查程序

1、了解、测试公司的交易性金融资产的确认内部控制制度的设计和执行；

2、 获取相关金融资产的交易凭证，分析判断金融资产的分类是否准确， 检查会计处理是否符合《企业会计准则》的相关规定；

3、获取公司理财产品申购及赎回的明细清单，检查产品合同、购买及赎回凭证等资料，并检查会计处理是否正确；

4、收集相关理财产品合同，交易性金融资产的收益进行测算；

5、对交易性金融资产进行函证，获取财务报表日金融资产的持有状况及净值情况，分析金融资产公允价值变动损益计算的准确性。

6、分析交易性金融资产的年收益率

（二）核查结论

经核查，我们认为交易性金融资产的收益变动具有合理性，理财产品不存在用于质押等权利受限的情况。

7. 年报显示，移动智能终端配件产品扩产项目承诺投资募集资金66,237.03万元，截至报告期末累计投入0万元，主要原因为东莞地区政策变化，公司暂未取得建设用地，导致相关项目进展未达计划。请你公司说明未取得建设用地的具体政策障碍，未取得建设用地是否会影响你公司的生产经营，以及如果未来持续无法取得建设用地你公司的应对措施。请年审会计师核查并发表意见。

一、公司回复

为了进一步有效地利用凤岗镇的产业集群效应和人力成本优势，提升公司经营管理效率，增强公司整体竞争力，保障募投项目的顺利实施和公司资源的合理配置，公司于2019年 开始与东莞市凤岗镇政府进行接洽，计划取得产业用地，自建园区，用于实施“移动智能终端配件产品扩产项目”（以下简称“扩产项目”），并于2020年10月与凤岗镇政府达成合作意向，2020年11月凤岗政府按照公司项目需求提供了拟出让目标地块，公司于2020年12月发布相关公告，变更了“扩产项目”的具体内容，将实施地点变更为“凤岗镇”，投资金额由“31,678.30万元”变更为“66,237.03万元”，建设周期变更为3年。在后期凤岗政府收储地块的过程中，地块所属的村委会未能投票表决通过，导致该地块无法顺利取得。得知该情况之后，公司积极与凤岗镇政府、当地村委进行沟通接洽，但未能得到确定性的正面回复。届时，公司也启动了在凤岗镇以及周边其他地区（例如：惠州仲恺、东莞樟木头、东莞谢岗、东莞东城等地）寻找合适产业用地的工作，各地政府对取得用地配套的经济贡献、提供就业、税收等各方面政策要求逐步提高，个别区域还有搬迁上市公司总部或配套租赁其他集体产权空间等附加政策要求，公司综合判断基于上述政策要求下取得项目用地综合成本将大幅超过项目原计划成本，故截止目前公司暂未能取得合适的产业用地。

未取得建设用地并不会影响公司经营生产，“扩产项目”的设计与调整是基于2018至2020年前后公司的经营生产情况、市场环境及客户情况等综合考虑，但自2021年开始，市场环境及公司个别重要客户情况发生了较大变化，短期内订单有所下滑，扩产需求不再迫切。公司目前在东莞凤岗镇和深圳龙华区有稳定的租赁厂房，完全能够满足公司现阶段的生产经营需求，所以当前未取得产业用地实施“扩产项目”不影响公司的生产经营。

未来持续无法取得产业用地的应对措施：

（一）公司将扩大寻找产业用地的区域范围，除了东莞市周边地区，公司可考虑将拿地范围扩大至整个珠三角区域。

（二）在必要的情况下，公司可以考虑租赁流转用地（流转用地流转期最长50年）进行“扩产项目”落地。

（三）公司深耕行业多年，在业内积累了较多资源与管理能力，若后续公司产能需求增加，公司可在短时间内寻找到符合质量、技术要求的供应商进行委外生产，满足客户需求。

二、会计师回复：

（一）核查程序

1、查询招股说明书及年度报告和公告中关于募投项目相关内容

2、获取募集资金台账，结合采购合同、发票、银行回单等，检查募集资金的使用去向，了解移动智能终端配件产品扩产项目的进展情况和累计投资金额

3、询问管理层，关于移动智能终端配件产品扩产项目的开展背景及内容和进展情况和进展未达计划原因，以及对公司生产经营及盈利能力的具体影响以及应对措施

（二）核查结论

经核查，我们认为移动智能终端配件产品扩产项目进展未达计划是由于东莞地区政策变化而未取得建设用地，未发现移动智能终端配件产品扩产项目未取得建设用地会影响公司的生产经营的情况。

深圳市杰美特科技股份有限公司董事会

2023年6月30日