（上接106版）

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已结束合作的代运营项目明细列示如下：

单位：万元

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问题3、（2）区分库存商品种类，补充披露库存商品金额、库龄、是否为残次品或临期商品、减值计提金额等，并结合采购、销售及存货管理模式等，说明公司库存商品期末账面余额同比大幅上升的原因及合理性；

1、截至2023年12月31日，公司合并层面存货明细情况如下：

单位：万元

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如上表所示，截至2023年12月31日，公司存货账面余额为16,920.68万元，计提减值金额为1,048.55万元。公司合并层面存货账面余额同比2022年期末增加5,568.35万元，主要系昆汀科技存货账面余额增加6,782.62万元。

其中昆汀科技2023年新引入多个海外进口宠粮品牌及宠物护理品牌。其进口品牌采购周期较长，涉及供应端从订单、排产、海运、报关、入库等多个环节，平均采购周期约110天，预测国内市场销售需求，需要准备安全库存；同时，销售端因受到货时间未按计划、消费者消费习惯变化等因素影响，销售量进度未达预期。

昆汀科技新增品牌对应期末存货账面余额同比增加8,773万元；存量品牌对应期末存货账面余额减少1,990万元，存量品牌同比2022年末库存水平减少24.86%。

综上所述，因昆汀科技2023年新增代理品牌导致库存余额大幅上涨，合并层面2023年期末库存金额15,872万，2022年期末库存金额11,218万元，同比增加4,654万元。公司合并层面期末整体库存水平合理。

问题3、（3）结合问题（1）及问题（2）涉及情况，说明相关库存商品可变现净值的计算方式、具体过程及依据，以及存货减值计提是否充分、审慎。请年审会计师发表明确意见。

1、涉及在库库存商品主要存货跌价准备计算过程及说明

A.库存商品存货跌价准备计提分品牌列示如下：单位：万元

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注：参与减值测试的存货余额不包含发出商品和在途物资科目，仅考虑在库库存商品部分。

B.库存商品效期分品类列示如下： 单位：万元

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注：冻干零食类商品有效期18～45个月不等、风干粮商品有效期21个月、罐头类商品有效期36个月或60个月、膨化粮商品有效期18个月或45个月，化妆品及日化类商品有效期12～60个月。

公司根据《企业会计准则第1号一一存货》，定期对存货进行减值测试，根据库存成本和可变现净值孰低原则，成本低于可变现净值的金额，计提存货减值。截至12月31日期末，在库库存金额13,957.64万元，其中残次品及未处理的过期商品金额为133.21万元，占期末在库库存比例0.95%，占比极小。

针对宠粮品牌D，按照每个单品SKU，结合考虑库存效期，并参考最近一期对应渠道销售价格作为预计销售单价，减去预计销售费用及相关税费后作为可变现净值。依据成本与可变现净值孰低原则进行减值计提。可变现净值大于存货成本的不涉及减值，可变现净值小于存货成本的则需进行减值准备计提。

对品牌D全部商品进行减值测试结果列示如下：

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其中：涉及减值部分

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测试结果，其中库存余额1,538.92万元的部分可变现净值为1,436.61万元，对应减值金额为102.31万元，涉及减值的产品主要是规格为7.26KG及9.98KG大包装的膨化粮，此大规格包装产品货单价较高，国内市场需求不足导致周转超过180天，需调整销售价进行库存去化。其中库存余额5,000.70万元的部分对应可变现净值5,580.73万元，不涉及减值计提。综上，公司对宠粮品牌D的库存减值测试充分、审慎。

针对宠粮品牌E，2023年国内采购的部分临近效期产品，依据具体SKU对应的最近一期销售单价、预计销售费用及相关税费和根据效期拟定的销售单价、预计费用及相关税费，按照二者孰低确认可变现价值，进行单项计提。1年以内效期库存余额为796.47万元，该部分货品效期仅剩余1～3个月，结合市场对临期商品购买意愿较弱等因素，基于谨慎性原则进行单项计提减值准备。

2、存货减值计提充分性及审慎性

结合上述公司库存商品的相关分析，存货减值已经从品牌维度、销售维度、有效期维度等对单品SKU进行了充分考虑，存货减值计提充分、审慎。

综上所述：我司已充分及全面存货的效期及残次情况，基于谨慎性原则，审慎地对存货计提了减值准备。

会计师回复：

一、核查过程

我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序如下：

对于收入确认及毛利，我们主要执行了以下审计程序：

1、了解、评价狮头股份与收入确认相关的内部控制的设计，采取抽样方式检查狮头股份与产品销售相关的合同、销售订单、提货单、运输单、对账单等文件，测试了关键内部控制流程运行的有效性；

2、区分销售类别，执行分析性程序，判断报告期内营业收入和毛利率变动的合理性；

3、通过审阅销售合同与公司管理层访谈，了解和评估狮头股份的与收入确认相关的会计政策；从销售收入的会计记录和出库记录中选择样本，与该笔销售相关的合同、发货单及签收、对账记录做交叉核对，特别关注资产负债表日前后的样本是否计入正确的会计期间；

4、针对主要客户及采取抽样方式选取的其他客户样本的销售收入执行函证程序。

对于库存商品，我们主要执行了以下审计程序：

1、存货分析

(1)获取存货明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符。

(2)获取存货核算方法说明。

(3)对存货周转率、构成等执行分析性复核程序。

2、存货监盘

(1)参与被审计单位存货盘点的事前规划或向被审计单位索取存货盘点计划；现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽盘；盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大，收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。

(2)在监盘或抽盘被审计单位存货时，注意观察和了解存货的品质状况，征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。

(3)获取存货盘盈盘亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘盈盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，其会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账。

3、存货跌价准备

(1)获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；

(2)选取样本，对存货进行减值测试；

(3)检查存货跌价准备计提的依据、方法是否合理，前后各期是否一致，计算及会计处理是否正确，包括但不限于：

(a)计提存货跌价准备情形是否符合有关会计制度规定要求；

(b)评价减值准备的计提依据、假设和使用公式的恰当性；

(c)计算复核存货跌价准备的计算过程；

(4)已计提存货跌价准备又得以恢复时，是否在原已提减值准备范围内转回；

(5)检查存货是否已按照企业会计准则或其他适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、核查意见

基于执行的审计程序，我们认为：

公司回复的2023年度第四季度收入及毛利率同比大幅下滑以及公司库存商品期末账面余额同比大幅上升的原因具有合理性，未发现异常情况；公司存货减值准备计提充分、审慎。

问题4.关于销售费用。年报显示，报告期电商服务业实现收入4.17亿元，同比下降22.93%，销售费用10,172.38万元，同比上升16.90%。其中，职工薪酬2,949.85万元，同比上升38.99%，报告期末在职销售人员为14人，同比上升3人，按此计算人均薪酬为210.7万元；包装及仓储费1,084.17万元，同比上升384.94%；市场推广费5,464.53万元，同比下降8.33%。

请公司：（1）结合2023年销售人员薪酬构成、考核指标及完成等情况，说明在电商服务收入同比下滑的情况下，公司销售人员薪酬总额及人均薪酬同比大幅增长的原因及合理性，并与同行业可比公司进行比较说明是否存在较大差异；（2）补充披露包装及仓储费前五大支付对象、是否为关联方、支付金额等，并说明包装及仓储费同比大幅上升的原因及合理性；（3）补充披露市场推广费前五大支付对象、金额、具体推广内容、推广形式及效果。请年审会计师发表明确意见。

公司回复：

问题4、（1）结合2023年销售人员薪酬构成、考核指标及完成等情况，说明在电商服务收入同比下滑的情况下，公司销售人员薪酬总额及人均薪酬同比大幅增长的原因及合理性，并与同行业可比公司进行比较说明是否存在较大差异；

1）2023年销售人员薪酬构成情况及同比及合理性

2023年计入销售费用职工薪酬及年末相应员工情况如下表：

单位：万元、人

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注：2023年年末人数143人，其中：销售人员14人，技术人员53人，客服及运营人员76人。

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狮头股份2023年度销售费用中的职工薪酬为2,949.85万元，包括全职销售人员及与销售业务强相关岗位的人工成本，如营销管理人员、运营人员、技术人员、客服人员等，这类人工成本被合理分摊到销售费用中的职工薪酬科目中。

其原因在于：①此类人员岗位职责与企业销售业绩直接关联，他们负责销售管理或协助销售，并全面参与和实施销售策略制定、销售团队管理监督的工作，负责或协助销售目标的达成等。②该类人员的绩效评价和薪酬待遇与销售业绩挂钩，如奖金提成与销售额、销售增长率等指标相关联，该部分人工成本也被视为促进销售业绩的投入，从而纳入销售费用中。③费用分摊举措通过合理地分配和归类人工成本，企业可以更加清晰地了解销售费用组成结构，有效地评估团队对销售业绩的贡献，从而更有效地规划和优化销售策略、资源配置和团队管理。

狮头股份2023年度实际计入销售费用职工薪酬的月度平均人数为153人，职工薪酬总额为2,949.85万，人均薪酬为19.28万元。与狮头股份2022年度同期相比，实际计入销售费用职工薪酬的平均人数为138人，涨幅10.87%，平均人数的增加带来职工薪酬总额的涨幅。

2）2023年公司销售人员薪酬总额及人均薪酬与同行业可比

（1）我司与同行业可比上市公司的薪酬情况如下表：

单位：万元、人

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如上表所示，电商行业其他上市公司中计入销售人员人均薪酬区间是11万元～34万元。我司销售费用中人均薪酬为约20万元，处于同行业可比公司中位水平。（统计口径为各公司的销售人员+运营人员+客服等销售环节相关的辅助人员）

（2）2023年狮头股份处于增量新业务密集探索阶段，该阶段在一定程度上带来了营销费用中人力成本的增加，根据市场机会情况以及业务配套需求会频繁进行业务试水和孵化，以寻找和确定公司可持续发展的最有效的业务模式和运营方式，其中包含但不仅限于如下：

①招募高价值人才：为了推动新业务发展和创新，前期招募具有丰富经验的优质人才，人员的量级和薪酬要求也较高。如全盘销售体系搭建、社区项目业务、自有品牌孵化和新品牌合作、梯队建设等考量，皆在市场中引入0-1经验的专家或者体系化建设的高量级管理人员对企业进行重新规划、布局及迭代。

②人员试错与调整：在业务运营过程中，伴随着严格实施绩效考核，特别是新入职试用期人员的加强考核胜任力管理，对于人员不胜任、人员调岗、业务及时止损进行的人员调整等动作，产生的人员的优胜劣汰、重新招募成本，都直接影响和实际增加人工成本。此外市场情况瞬息万变，根据业务的及时调整，组织为了应对市场的变化，也及时灵活地进行人力资源重新适配调整，如原药品业务因市场变动决定暂时搁置，全药品团队进行解散，因此产生附加的人工成本。

③组织结构优化：公司存量业务为了实现精细化管理，提高业务效率和极致降低公司成本，多次进行组织结构优化或完善或精简业务布局等动作。如自有品牌为更好开发新品增加产品开发岗位及新增供应链管理岗位，同时为进一步完善社媒渠道，布局小红书及抖音赛道，皆配置到位相应的运营人员、文案策划人员、设计人员等，也因此带来人工成本上升。

综上所述，2023年狮头股份无论存量业务的降本增效还是增量新业务探索都连锁引发人员引入，考核汰换等动作都直接导致了人工成本上升。考虑到及时应对市场环境和业务破局，虽然短期内增加企业的经营负担，但是为了能在未来搭建更全面和与时俱进的组织核心能力和获得更高的业绩回报，公司管理层决策坚决制定和实施了上述的积极管理措施。

狮头股份销售人员薪酬总额及人均薪酬与同行业可比公司不存在有较大差异的情形

问题4、（2）补充披露包装及仓储费前五大支付对象、是否为关联方、支付金额等，并说明包装及仓储费同比大幅上升的原因及合理性

（1）2023年包装及仓储费前五大支付对象明细：

单位：元

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（2）2022年包装及仓储费前五大支付对象明细：

单位：元

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（3）2023年度包装及仓储费用同比大幅上升的原因

1、我司电商服务板块为加强仓储管理，为更高效地对批次、效期进行有效的管理，提升残次、临期品处理效率，与金华满堂彩进出口有限公司于2023年4月起合作，采用其更专业的第三方云仓库管理功能。2023年度新增云仓储管理费用为662.94万元较上年同比上升。

2、2023年年初对进口宠粮品牌D销售预期较高，采购约1亿的库存，同时我司引进新宠粮品牌进口品牌E有2,000万的库存，致使2023年年末库存商品增加，包装及仓储费上升。

如上表所示，2023年度我司包装及仓储费前五大支付对象中不存在关联方的情形，费用支出同比上升具有合理性。

问题4、（3）补充披露市场推广费前五大支付对象、金额、具体推广内容、推广形式及效果

2023年度市场推广费前五大支付对象明细如下表：

单位：元

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我司电商服务板块的市场推广费主要投向京东、天猫、抖音等国内较大第三方平台，通过京准通、直通车、品销宝、品牌新享、万相台、达人合作等多个推广形式开展。我司前五大市场推广费支付对象中没有关联方的情形。通过多个渠道的推广，我司基本达到预期营销效果。

综上所述，我司销售人员薪酬总额及人均薪酬在公司薪酬制度范围内，与同行业可比公司比较，不存在较大差异。包装及仓储费、市场推广费前五大均不存在关联方，费用支出真实，合理。

会计师回复：

一、核查过程

我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序如下：

对于职工薪酬，我们执行了以下审计程序：

1、了解和评价管理层与职工薪酬相关的关键内部控制的设计和运行有效性；

2、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

3、检查工资、奖金、津贴和补贴：

(1)计提是否正确，依据是否充分；

(2)检查分配方法与上年是否一致，处理是否恰当；

(3)检查发放金额是否正确，代扣的款项、金额是否正确；

(4)检查社会保险费(包括医疗、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费、职工教育经费和离职后福利-设定提存计划（包括养老、失业保险费）等计提(分配)的会计处理是否正确，依据是否充分；

4、检查辞退福利：

(1)对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；

(2)对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确；

(3)检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期损益

(4)检查辞退福利支付凭证是否真实正确；

5、对本期应付职工薪酬的减少，检查支持性文件，确定会计处理是否正确；检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项

6、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则或其他适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中作出恰当的列报。

对于销售费用中的包装及仓储费、市场推广费，我们执行了以下审计程序：

1、获取或编制销售费用明细表：

复核其加计数是否正确，并与报表、总账数和明细账合计数核对是否相符；

2、对销售费用进行分析：

(1)计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；

(2)计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；

3、选择重要或异常的市场推广费、包装及仓储费，检查其各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确；

4、除合同取得成本以外的销售费用项目，索取合同、协议，查看具体约定条款，并根据具体约定条款测算费用；

5、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间；

6、抽取资产负债表日前后会计凭证，实施截止测试；

7、检查销售费用是否已按照企业会计准则或其他适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、核查意见

基于执行的审计程序，我们认为：

针对公司销售费用中的销售人员薪酬总额及人均薪酬、包装及仓储费、市场推广费，我们未发现有异常情况。

问题5.关于交易性金融资产。年报显示，报告期末交易性金融资产期末余额约1亿元，报告期实现交易性金融资产在持有期间的投资收益253.43万元、公允价值变动收益14.81万元，公司未作为非经常性损益予以列报。

请公司结合自身正常经营业务、公司性质等，说明未将相关收益作为非经常性损益列报的原因，以及是否符合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一非经常性损益》有关规定，如不符合的，请对年报相关内容进行修订并履行信息披露义务。请年审会计师发表明确意见。

公司回复：

（1）狮头股份母公司经营业务及性质

狮头股份母公司的日常经营活动主要是，在业务、财务、法务及人力等相关方面对子公司进行指导和咨询支持，另一方面是对自有闲置大额资金进行日常现金管理。从2018年起我司长期使用大额闲置现金用于购买银行理财产品，年度跨度长，且金额稳定，是母公司稳定的获取收益来源。

公司于2023年4月14日公司董事会以及2023年5月5日股东大会通过《关于使用部分闲置资金进行现金管理的议案》，授权公司在额度范围内作为公司提高资金使用效率的日常性资金管理活动进行购买保本承诺、期限短（不超过12个月）的理财产品。2023年度在公司董事会、股东大会决议的规定下，于授权额度内及在保证日常流动资金充裕的前提下，利用闲置资金多次及持续购买了期限较短的本金保障型银行结构性存款和本金保障型证券公司收益凭证的理财产品，为我司提供稳定的收益来源。

（2）非经常性损益的定义、遵循原则及界定：

1）根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一一非经常性损益》（2023年修订）的规定，非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力作出正常判断的各项交易和事项产生的损益。

2）非经常性损益的界定，应以非经常性损益的定义为依据，考虑其定义中的三个要素，即“与正常经营业务的相关性”、“性质特殊和偶发性”以及“体现公司正常的经营业绩和盈利能力”，同时应结合公司实际情况，参考列举项目，进行综合判断，而不应简单地把解释1号中列举的项目认定为非经常性损益，或者把解释1号中未列举的项目认定为不属于非经常性损益。

（3）公司购买现金理财产品的属性及列报判断

1）我司作为狮头股份母公司日常经营活动主要是在业务、财务、法务及人力等相关方面对子公司进行指导和咨询支持，另一方面是对自有闲置大额资金进行日常现金管理。公司将购买银行理财产品作为资金的日常管理活动，在风险可控不影响日常资金使用的状态下，对多家银行机构理财产品进行比较，在年度内循环使用及购买本金保障型结构性存款等理财产品。从2018年起，购买现金理财产品已成为公司重要的正常经营业务之一。

2）我司所购买的银行结构性存款均属于本金保障型产品，属于低风险、高流动性、安全性的理财产品。所购买的理财产品期限短，一般不超过3个月，且公司资金流动性充裕，不会影响公司日常经营活动。

3）我司购买的本金保障型银行理财产品非偶然性及非特殊性

自2018年起我司连续及持续购买银行理财产品的次数统计表如下表：

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如上表所示，我司连续多次购买银行理财产品，作为我司资金主要的日常管理活动，以获取稳定的收益来源。因此基于谨慎性原则及实质重于形式原则判断，我司购买银行理财产品的经济性质及业务模式判断其收益不具有偶发性及特殊性的特征。

4)我司于2018年起连续购买银行机构理财产品的同时，同时关注券商机构的理财产品，根据产品性质及其收益比较，作为日常资金管理备选方案，选择性地购买，存在一定的偶发性。

自2018年起我司购买券商机构理财产品的次数统计表如下表：

■

如上表所示，我司虽连续多年购买券商理财产品，但购买次数较少，作为我司主要资金的日常管理活动中的次要备选。因此基于谨慎性原则，我司购买券商理财产品的经济性质及业务模式判断其收益具有偶发性及特殊性的特征。

5)我司历年现金理财收益如下表：

单位：万元

■

从上表所示，我司连续多年购买本金保障型理财产品，其中银行机构理财产品收益是我司稳定的收益来源，也是我司经营业绩的重要构成部分。

综上所述，按照《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一一非经常性损益》（2023年修订）文中非经常性损益的定义及界定原则。自2018年起，公司以自有资金持续购买银行的结构性存款理财产品同时符合满足作为公司主要的日常现金管理行为的各项条件，以及具有连续性，属于公司主要的日常经营活动并不具有偶发性及特殊性的特征。公司认为购买银行理财产品是公司主要日常经营活动。

基于遵循谨慎性原则，公司以自有资金持续购买证券公司的理财产品在2018年一2023年持有期间的投资收益及公允价值变动收益，应予以在非经常性损益中列报，并按上市公司信息披露规定对已披露年度报告进行更正并公告。

主要财务数据如下： 单位：万元

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会计师回复：

一、核查过程

我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序如下：

1、获取交易性金融资产明细，了解交易性金融资产具体内容；

2、对于发生的投资及赎回交易，获取金融资产投资相关协议，查阅投资及收益相关约定条款；

3、对于实现的投资收益，取得并检查相关的入账凭证及银行流水；

4、对于确认的公允价值变动收益，取得并检查相关的入账凭证，并复核管理层计提相关公允价值变动收益的依据；

5、关于上述投资收益及公允价值变动收益是否符合不作为非经常性损益列报的标准，取得并检查公司交易性金融资产持有及收益相关记录，并与《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一一非经常性损益》中列示的相关标准进行比对。

二、核查意见

基于执行的审计程序，我们认为：

公司以自有资金购买银行机构理财产品作为公司主要的现金管理活动，具有连续性，不具有偶发性及特殊性的特征，符合作为经常性损益列报的标准；公司以自有资金购买券商机构理财产品的现金管理活动，具有偶发性及特殊性的特征，不符合作为经常性损益列报的标准。

特此公告。

狮头科技发展股份有限公司董事会

2024年6月6日