（上接102版）

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（1）结合公司销售情况、信用政策及回款期限等，补充披露应收账款大幅增加的合理性

应收账款大幅增加的主要原因是受浓缩果汁行业每年第四季度市场需求较高的影响，第四度销售收入占比较高，因此，造成期末在信用期内尚未收回的应收账款大幅增加。

2018年度和2019年度主要果汁品种季度销量情况详见下表：

单位：吨、万元

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由于2018榨季国内原料大幅减产，导致2019年前三季度可销售产品减少，2019榨季国内原料供应恢复正常、果汁产量增加，下游客户加大采购量，销量同步增加，同时公司在北美以外市场大力开拓，销售渠道大幅度扩宽，公司在2019年第四季度销售增速迅猛，因赊销产生的应收账款大多仍处于赊销信用期内，导致应收账款2019年期末余额较2018年期末余额出现大幅增加，该项增加变动为2019年度公司实际业务开展的正常反映，公司通过加强对客户信用期内回款的追踪控制，相应货款大部分已于2020年4月底前收回。

公司的产品一般出售给食品饮料行业的客户，并且同一家客户经常采购多种产品，因此，信用政策不根据具体产品品种进行区别。公司一贯重视对应收账款的管理和客户风险控制，制定了严格的内控制度及风险管理措施，公司会对客户的资质、行业反馈和资信情况等进行调查并进行内部风险评估，并根据客户需求、市场条件、境内外销售及客户资信情况的不同采用不同的信用政策。公司境内销售原则上采取款到发货方式或者货到付款方式销售，对于信用良好的客户一般给予7天至90天的账期，境外销售一般给予客户30-120天不等的账期。2019年，公司的信用政策和回款期限除因美国大幅加征关税，公司延长部分大客户的赊销期限外，其他客户未发生明显变化。

（2）结合前五名应收账款的账龄、逾期情况、欠款方经营能力、财务状况与期后回款情况，补充披露应收账款是否存在无法足额收回的风险，以及是否充分计提坏账准备。

公司在制定并严格执行内控制度和应收账款风险管理措施的基础上，通过与中国出口信用保险公司合作开展出口信用保险等措施，为公司评估新客户资信，挑选信用良好的买家开展业务，持续开拓新兴市场提供收汇安全保障，为公司产品出口到高风险地区市场保驾护航。正常情况下，如产品质量无异常情况，应收账款不存在无法足额收回的风险。

1.2019年末，应收账款前五名客户情况：

单位：万元

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注：期后回款时间截至 2020 年 5 月8日。

西安卓越食品有限公司（简称“西安卓越”）为国内大型果蔬类加工产品贸易商，与国内外多家行业内大型企业保持密切合作，其中浓缩果汁为其主要经营产品，2019年采购浓缩果汁数量超过万吨。与公司开展合作以来，西安卓越从未出现回款不良记录，双方合作愉快、进展顺利。截至2020年4月30日，公司针对西安卓越2019年末应收账款的回款比例为56.90%，公司严格执行《国投中鲁果汁股份有限公司应收款项管理办法》，对达到或超过信用期的部分应收账款履行催收程序。西安卓越解释其销售情况和回款进度受到新冠肺炎疫情影响，自2020年2月初国内交通运输紧张，西部货物东调迟缓而阻碍了向其下游客户销售供货。伴随疫情防控初步取得成效，公司对西安卓越的经营情况和财务状况保持紧密跟踪，西安卓越销售业务逐步恢复正常，公司对其信用评级暂不存在重大变化，西安卓越承诺于2020年5月底全部回款完毕。

ST ARGIGLOBLE公司是美国一家从事食品及饮料加工生产、生鲜果蔬加工和销售的企业，面对的下游渠道是北美主流市场，例如劳布罗和沃尔玛。该公司成立以来一直与国内外多家食品饮料企业保持密切合作关系，该公司研发的食品饮料技术、农产品生鲜冷藏运输技术优势明显。ST ARGI GLOBLE公司主要从本公司采购果蔬汁产品，双方持续合作时间超过10年，自开展合作以来，该公司信誉良好，运营情况正常。ST ARGI GLOBLE公司主要在美国市场开展经营，在美国关税大幅增长的情况下，该公司仍以较高的市场价格采购公司产品，并主动承担了因关税涨幅带来的额外成本，导致其购货成本大幅增加且资金占用金额巨大，经过公司内部审慎风险评估及履行相应的审批程序，公司决定延长对ST ARGI GLOBLE公司的销售回款信用期。截至2020年4月底，美国仍遭受较为严重的新冠肺炎疫情，这对美国市场的果汁销售和应收账款回收产生了不利影响。目前，公司严格跟踪STARGIGLOBLE公司的销售情况和回款进度，STARGIGLOBLE公司承诺2020年6月底基本恢复正常的回款进度。

中农昕泰（北京）生物技术有限公司（简称“中农昕泰”）注册于2015年6月11日，专业从事饲料、饲料原料、饲料添加剂和生物饲料的研发、生产和销售，同时为国内外大型生态农业、养殖企业和畜牧企业提供专业的技术咨询服务。中农昕泰的主营产品有苹果粕饲料、苹果粕生物饲料和果蔬渣粕原料，2018～2019年采购相关渣粕类饲料原料近万吨。中农昕泰凭借资深的专业背景和良好的企业信誉，与公司开展合作以来，合作融洽。公司对其向下游客户的销售进度等经营状况和财务状况保持紧密跟踪，其贸易业务和专业技术服务均在正常开展，对其信用评级在报告期内暂不存在重大变化。

上述客户生产、经营均正常展开，基本系与公司长期合作的客户。同时，公司针对客户经营情况及财务状况进行实施跟踪，了解对方资信，并对其进行信用评级，信用政策在报告期内不存在重大变化。

2、公司针对应收账款的会计政策

公司使用预期信用损失模型，始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。公司考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息，以单项或组合的方式对应收款项预期信用损失进行估计。

（1）单项计提减值准备的应收账款

公司对于单项风险特征明显的应收款项，根据应收款项类似信用风险特征（债务人根据合同条款偿还欠款的能力），按历史款项损失情况及债务人经济状况预计可能存在的损失情况， 通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

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（2）按风险组合计提减值准备的应收账款

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对于划分为风险组合的应收账款，公司在计量应收款项预期信用损失时参照历史信用损失经验，并考虑前瞻性信息，使用逾期天数与预期信用损失率对照表确定该应收账款组合的预期信用损失。

公司编制应收账款逾期天数与预期信用损失率对照表（如下表），以此为基础计算预期信用损失。

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应收账款逾期的确认方法：超过销售合同或收回方式规定的收款期尚未收回的款项确认为逾期。

2019年末，公司应收账款账面余额及坏账准备情况表：

单位：元

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截至2019年12月31日，公司严格按照企业会计政策中关于坏账准备计提的相关规定、逾期账龄的认定划分，并结合新金融工具准则中预期信用损失模型的应用，对期末应收账款的坏账准备进行了充分计提。

（3）结合公司的业务模式、信用政策、收入确认条件等，补充说明公司应收账款周转率持续下降的原因及合理性。

公司最近两年应收账款周转率数据如下：

单位：万元

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公司最近两年应收账款周转率保持相对稳定，2019年较2018年相比应收账款周转率下降0.20，应收账款周转天数增加7天，该项波动处于合理变动范围之内，且与公司2019年的实际经营业务相符。

公司对外销售产品，主要采取赊销的形式，与多家国内外客户合作均有回款信用期。公司会对客户的资质、行业反馈和资信情况等进行调查并进行内部风险评估，并根据客户需求、市场条件、境内外销售及客户资信情况的不同采用不同的信用政策。公司境内销售原则上采取款到发货方式或者货到付款方式销售，对于信用良好的客户一般给予7天至90天的账期，境外销售一般给予客户30-120天不等的账期。根据各个市场不同情况，产品的交付速度变化，应收账款周转率也存在相应变动。

国内销售业务中，公司签订销售合同，主要分为送货至指定地点和客户自提两种条款。公司通常委托运输公司将商品送至客户指定的交货地点，进行货物交付，完成交易；客户采用上门自提方式购买商品的，公司以客户现场验收，产品交付客户后完成交易。

出口销售业务中，公司签订销售合同主要分为FOB、CFR、CIF条款。公司根据合同约定及客户需求，将产品装运至指定船运公司的轮船作为交付地点，或者通过海运、铁路、公路等单一或混合模式将产品运输到客户指定地点进行交付，以完成交易。

2018榨季因天气原因，中国苹果原料大幅减产，浓缩苹果汁供应量减少，使得2018年下半年至2019年上半年销售量较少。受到2018年产量下降的影响，2019年前三季度可供销售数量受到硬性限制。2019年中国苹果产量恢复，因此在第四季度公司才得以向客户提供所需数量产品以满足市场需求。从2019年下半年开始，公司积极加大市场开拓力度，2019年销售额较2018年大幅增长，增长比例为38.09%。销售收入的增长比率低于应收账款的增长比率，导致出现应收账款周转率小幅下降的情况。

会计师回复：

2019 年度财务报表审计过程中，我们对应收账款实施的审计程序主要包括：

（1）了解与应收账款相关的关键内部控制，评价其设计是否合理、执行是否有效，并测试相关内部控制运行的有效性；

（2）检查应收账款减值计提的会计政策，评估所使用的方法的恰当性以及会计政策的一贯性；

（3） 获取管理层坏账计提计算表，并结合信用风险特征及账龄分析发生坏账的可能性，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性；

（4）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；

（5）结合营业收入，针对外销收入获取出口数据信息并与账面记录核对，并以抽样方式检查销售合同、销售发票、发货单、出口报关单、货运提单等支持性文件；

（6） 对于内销收入，以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、销售发票、出库单、运输单及客户签收单等；

（7）应收账款函证，以抽样方式向主要客户函证期末余额及本期销售发生额；

（8）检查应收账款的期后回款情况。

我们认为公司计提应收账款减值准备的会计政策是合理的，根据会计政策计算的应收账款坏账准备是充分、合理的。

9.年报披露，公司存货期末余额7.14亿元，同比增长7.73%，其中库存商品期末余额 6.72 亿元，计提跌价准备 394 万元；2018 年，公司存货期末余额6.63亿元，同比增长26.46%，其中，库存商品期末余额6.35亿元，计提跌价准备873万元。请公司补充披露：（1）存货中原材料、库存商品的主要构成；（2）结合公司存货减值测试的具体会计政策，以及主要材料、产成品价格走势、保质期等，说明公司存货跌价准备计提的合理。

公司回复：

（1）存货中原材料、库存商品的主要构成

2019年末，公司存货中原材料及库存商品的主要构成详见下表：

单位：万元

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浓缩苹果汁行业生产呈现一定的季节性。苹果每年结果一次，根据产地不同，浓缩苹果汁加工企业一般在8-12月（榨季）进行果汁的加工生产，其余月份（非榨季）除了间歇性地加工一些半成品外，因为原料的缺乏而停止浓缩苹果汁的生产。因此，浓缩果汁行业生产呈现一定的季节性，公司需要在榨季储备一定的浓缩果汁库存以满足客户全年的订单需求。在公司年末时，生产榨季基本结束，因此年末存货账面余额中库存商品（产成品）占比较大。

（2）结合公司存货减值测试的具体会计政策，以及主要材料、产成品价格走势、保质期等，说明公司存货跌价准备计提的合理。

目前公司规模化生产的浓缩苹果汁，主要是采取摄氏4℃以下的冷藏方式，其保质期可长达24个月。有些定向加工的浓缩苹果汁，由于某些指标受温度影响较大而采取摄氏一18℃以下冷冻贮存，其产品保质期可以长达36个月。其余小批量浓缩果汁，为了确保产品指标的稳定性，均会采取摄氏一18℃以下冷冻贮存，其产品保质期可以长达36个月。

1）公司存货可变现净值的确定依据及存货跌价准备的计提方法：

资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；需要经过加工的存货，在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。

资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。

2）2019年，原材料和库存商品的存货跌价准备情况如下：

单位：万元

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原材料的存货跌价准备期初余额为520.62万元，其中主要包括备品备件的存货跌价准备37.00万元，包装物及辅料的存货跌价准备479.40万元，计提跌价准备的主要原因是包装果汁使用的大容量液袋毁损变质，因此全额计提存货减值；库存商品的存货跌价准备期初余额为873.16万元，主要为苹果汁产品计提的跌价，计提存货跌价的原因是产品酸度不能满足正常销售要求，根据可变现净值低于存货成本的部分计提存货减值。公司2019年转销存货跌价准备的原因是前期已计提跌价准备的相应原材料和库存商品已对外销售。

3）公司本期对主要库存商品的存货跌价准备测试过程如下：

单位：元/吨

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测试存货可变现净值的关键参数有产品预计售价、产品毛利率、预计销售费用，选取原则如下：

产品预计售价及产品毛利率：公司主要产品为浓缩苹果清汁和梨汁，选取2020年1月份对外平均销售价格和当月毛利率作为减值测试的关键参数。

预计销售费用：公司产品预计销售费用主要包括运输费、仓储费和港杂费，因此预计销售费用=存货预计售价×预计销售费用率（运输费、仓储费等相关销售费用÷本期销售收入）作为进行减值测试的关键参数。

综上，结合主要产品价格、毛利率及预计销售费用，根据测试结果，将存货可变现净值与期末单位账面成本进行比较，公司2019年末无需计提存货跌价准备。

4）截至2019年末，公司浓缩苹果汁、浓缩梨汁库龄如下：

单位：吨

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5）截至2019年末，可比公司原材料、库存商品的跌价准备计提比例如下：

单位：万元

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注：截至2020年4月30日，海升果汁尚未公告经审计的2019年年报数据

截至2019年末，公司原材料的存货跌价准备计提比例为16%，库存商品的存货跌价准备计提比例0.58%。根据安德利果汁2019年年报，安德利果汁2019年末原材料及包装物的存货跌价准备计提比例为0.00%，产成品存货跌价准备计提比例为0.30%。2019年末，公司原材料和库存商品的存货跌价准备计提比例均高于安德利果汁。

综上，公司2019年末存货跌价准备计提合理、充分。

会计师回复：

2019 年度财务报表审计过程中，我们对存货实施的审计程序主要包括：

（1）了解、评价和测试与计提存货跌价准备相关内部控制设计的合理性和运行的有效性；

（2）了解并评价公司存货跌价准备计提政策的适当性；

（3）评价管理层对直接出售的存货，在正常经营过程中将要发生的销售费用和相关税费估计的合理性；

（4）对期末存货实施监盘程序，检查存货的数量、关注存货的现实状况；

（5）了解本期计提和转销存货跌价准备的原因及合理性，复核存货跌价准备金额的真实性和准确性。

我们认为公司期末存货真实存在，存货中原材料、库存商品的主要构成与企业实际经营情况相符，期末存货跌价准备计提合理、充分。

特此公告。

国投中鲁果汁股份有限公司董事会

二〇二〇年五月八日