（上接1029版）
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（2）请结合上述资产组商誉减值测试的重要假设、关键参数及确定方法、具体测算过程，说明可收回金额测算是否准确、合理，结合资产组的经营和业绩情况，说明是否存在减值迹象，你公司未计提商誉减值准备是否谨慎，是否符合企业会计准则的规定。
请年审会计师发表核查意见。
公司回复：
一、 资产组确定
由于IEE公司和AC公司的业务分别构成独立资产组，独立于公司其他资产或者资产组产生的现金流，公司将与收购IEE公司和AC公司所形成的商誉相关的资产组分别归集为IEE汽车资产组和IEE电子控制资产组，在此基础上进行减值测试。
对于公司并购九通公司55%股权所形成的商誉，当初的并购定价是基于市场价值基础的定价，因此，资产组应该仅包含九通公司剔除并购后新增的网络货运、智能轮胎、保险等增值业务后的相关资产和负债，本次评估在此基础上进行减值测试。
2023年末，前述IEE汽车资产组、IEE电子控制资产组及九通公司资产组包含商誉账面价值情况如下：
单位：千欧元
■
单位：万元人民币
■
二、 资产组减值测试过程及结果
公司管理层于2023年末对IEE汽车资产组和IEE电子控制资产组进行减值测试，并聘请独立评估机构北京中企华资产评估有限责任公司以2023年12月31日作为评估基准日，对前述资产组的可收回金额进行评估，出具了《航天科技控股集团股份有限公司拟进行商誉减值测试涉及产生于IEE的汽车资产组及IEE电子控制资产组可回收价值项目资产评估报告》（中企华评报字〔2024〕第6105号）。公司管理层对评估机构出具的评估结果进行评价，并将可收回金额评估结果与包含商誉的资产组账面价值进行比较，进行减值测试。年报审计师对管理层减值测试进行复核。
根据测试结果，IEE汽车资产组可回收金额为251,207.00千欧元，高于包含商誉的资产组账面价值198,924.66千欧元；IEE电子控制资产组可回收金额为197,494.00千欧元，高于包含商誉的资产组账面价值192,881.62千欧元。上述资产组商誉未发生减值。
公司管理层于2023年末对九通公司包含商誉资产组进行减值测试，并聘请独立评估机构北京中企华资产评估有限责任公司以2023年12月31日作为评估基准日，对前述资产组的可收回金额进行评估，出具了《航天科技控股集团股份有限公司拟进行商誉减值测试所涉及的山东航天九通车联网有限公司包含商誉资产组可收回金额资产评估报告》（中企华评报字〔2024〕第6118号）。公司管理层对评估机构出具的评估结果进行评价，并将可收回金额评估结果与包含商誉的资产组账面价值进行比较，进行减值测试。年报审计师对管理层减值测试进行复核。
根据测试结果，九通公司包含商誉资产组可回收金额为24,858.21万元，高于包含商誉的资产组账面价值19,747.82万元，商誉未发生减值。
综上所述，截止2023年末，公司商誉账面价值37,723.06万元，不存在减值迹象，商誉减值测试符合企业会计准则的规定，未计提资产减值准备是谨慎、合理的。
三、资产组评估方法及主要过程
公司采用预计未来现金流量现值的方法对资产组的可回收金额进行评估。根据资产组的具体经营情况及特点，公司编制预测未来五年现金流量，预测期以后的现金流量维持不变。对未来现金流量的现值进行预计时，公司根据历史实际经营数据、行业发展趋势、预期收入增长率、毛利率等指标编制预测资产组未来现金流量，同时选择确定恰当的折现率后，根据现金流折现估值模型确定未来现金流量的现值。具体测算情况如下：
1.IEE汽车资产组
单位：千欧元
■
注：实体自由现金流口径为息税前企业自由现金流，具体计算公式为：实体自由现金流=息税前利润+折旧和摊销-资本性支出-营运资金增加
公司上述汽车资产组评估主要参数及预测合理性分析如下：
（1）折现率
评估确定折现率时，公司充分考虑了资产剩余寿命期间的货币时间价值和其他相关因素，先计算加权平均资本成本（WACC），公式如下：
■
其中：Ke：权益资本成本
Kd：付息债务资本成本
E：权益的市场价值
D：付息债务的市场价值
t：所得税率
对于权益资本成本Ke，采用资本资产定价模型（CAPM）计算。计算公式如下：
■
其中：rf：无风险收益率
MRP：市场风险溢价
βL：权益的系统风险系数
rc：企业特定风险调整系数
上述折现率计算主要参数计算确定如下：
A、无风险收益率rf的确定
国债收益率通常被认为是无风险的，因为持有该债权到期不能兑付的风险很小，可以忽略不计。根据Wind资讯系统所披露的信息，评估基准日欧元区10年期公债收益率为2.79%，无风险收益率rf取2.79%。
B、权益系统风险系数βL的确定
被评估对象的权益系统风险系数βL计算公式如下：
■
式中：βL：有财务杠杆的权益的系统风险系数
βu：无财务杠杆的权益的系统风险系数
t：被评估对象的所得税税率
D/E：被评估对象的目标资本结构
根据被评估对象的业务特点，通过彭博资讯系统查询了欧洲地区汽车零部件制造企业的上市公司于2023年12月31日的无杠杆β值，并取其平均值0.9270作为被评估对象的βu值。
取可比上市公司资本结构的平均值19.05%作为被评估对象的目标资本结构。所得税税率采用各年实际的综合税率水平24.94%。将上述确定的参数代入权益系统风险系数计算公式，计算得出被评估对象的权益系统风险系数。
C、市场风险溢价MRP的确定
市场风险溢价是对于一个充分风险分散的市场投资组合，投资者所要求的高于无风险利率的回报率。本次评估采用公认的成熟市场（美国市场）的风险溢价进行调整，具体计算过程如下：
市场风险溢价=成熟股票市场的基本补偿额+国家风险补偿额
式中：成熟股票市场的基本补偿额取1928-2023年美国股票与国债的算术平均收益差6.64%；通过查询彭博资讯，卢森堡等主要欧洲国家风险补偿额为0.00%。则：MRP =6.64%。
D、特定风险调整系数rc的确定
特有风险调整系数为资产组与所选择的可比上市公司资产组合在企业经营环境、企业规模、经营管理、抗风险能力、特殊因素等所形成的优劣势方面的差异进行的调整。综合以上因素分析，确定特有风险调整系数为2.00%。
E、折现率的计算确定
将上述确定的参数代入权益资本成本计算公式，计算得出被评估对象的权益资本成本11.82%。结合被评估对象借款利率水平，综合分析确定债务资本成本为2.41%。根据加权平均资本成本计算公式，计算得出税后WACC为10.20%。
依据国际会计准则IAS36 BCZ85列示，“理论上，只要税前折现率是以税后折现率为基础加以调整得出的，以反映未来纳税现金流量的时间和特定金额，采用税后折现率折现税后现金流量的结果与采用税前折现率折现税前现金流量的结果应当是相同的。”基于上述国际会计准则原则，本次通过对税后折现率（WACC）采用单变量求解的方法计算出税前折现率为14.20%。
（2）主要增长及盈利指标
本次评估预测期为2024-2028年，2028年之后为永续稳定期。关于评估预测期关键盈利参数的确定及与历史期间水平对比分析如下：
■
根据上表，IEE公司对应资产组进行商誉减值测试时，预测未来五年营业收入年复合增长率为10.75%，低于历史期水平；平均毛利率为25.40%，略高于历史期水平。主要原因如下：2021年至2023年，IEE公司克服了汽车行业共同面临的元器件短缺、欧美能源价格上涨、通货膨胀率上升等多种不利影响，加大新产品开发力度和产能建设速度，新产品驾驶员手离方向盘检测传感器HOD产品获得市场认可，被全球整车厂客户接受，产品进入快速上升期，收入增长幅度较大；同时，公司既有产品安全带提醒传感器SBR产品，受消费者安全意识上升以及各国法律法规影响，部分客户及车型开始逐步安装后排座椅安全带提醒产品，使该产品在过去三年历史期增长幅度也较为明显。2024年及未来预测期，面对全球经济发展的不确定性，IEE公司谨慎判断市场运行情况，在编制商业计划过程中将各项因素谨慎考虑，预测公司拳头产品在上升后，收入逐步稳定在一定规模的水平上。考虑到驾驶员手离方向盘检测传感器HOD在经过4年量产期后，质量水平逐步稳定，生产效率进一步提高；同时，随着产量增大，原材料采购议价能力进一步加强，预计单位生产成本将呈现下降趋势。因此，公司预计未来产品毛利水平将有小幅提升。
综上，本次商誉减值测试已充分考虑行业未来发展趋势、主要客户及订单情况、IEE公司的未来产品研发及投放规划等，对于评估主要参数及营业收入增长率、毛利率等预测谨慎、合理。
2.IEE电子控制资产组
单位：千欧元
■
注：实体自由现金流口径为息税前企业自由现金流，具体计算公式为：实体自由现金流=息税前利润+折旧和摊销-资本性支出-营运资金增加
公司上述电子控制资产组评估主要参数及预测合理性分析如下：
（1）折现率
评估确定折现率时，公司充分考虑了资产剩余寿命期间的货币时间价值和其他相关因素，先计算加权平均资本成本（WACC），公式如下：
■
其中：Ke：权益资本成本
Kd：付息债务资本成本
E：权益的市场价值
D：付息债务的市场价值
t：所得税率
对于权益资本成本Ke，采用资本资产定价模型（CAPM）计算。计算公式如下：
■
其中：rf：无风险收益率
MRP：市场风险溢价
βL：权益的系统风险系数
rc：企业特定风险调整系数
上述折现率计算主要参数计算确定如下：
A、无风险收益率rf的确定
国债收益率通常被认为是无风险的，因为持有该债权到期不能兑付的风险很小，可以忽略不计。根据Wind资讯系统所披露的信息，评估基准日欧元区10年期公债收益率为2.79%，无风险收益率rf取2.79%。
B、权益系统风险系数βL的确定
被评估对象的权益系统风险系数βL计算公式如下：
■
式中：βL：有财务杠杆的权益的系统风险系数
βu：无财务杠杆的权益的系统风险系数
t：被评估对象的所得税税率
D/E：被评估对象的目标资本结构
根据被评估对象的业务特点，通过彭博资讯系统查询了欧洲地区汽车电子控制组件制造企业的上市公司于2023年12月31日的无杠杆β值，并取其平均值0.8552作为被评估对象的βu值。
取可比上市公司资本结构的平均值23.46%作为被评估对象的目标资本结构。所得税税率采用各年实际的综合税率水平25.00%。将上述确定的参数代入权益系统风险系数计算公式，计算得出被评估对象的权益系统风险系数。
C、市场风险溢价MRP的确定
市场风险溢价是对于一个充分风险分散的市场投资组合，投资者所要求的高于无风险利率的回报率。本次评估采用公认的成熟市场（美国市场）的风险溢价进行调整，具体计算过程如下：
市场风险溢价=成熟股票市场的基本补偿额+国家风险补偿额
式中：成熟股票市场的基本补偿额取1928-2023年美国股票与国债的算术平均收益差6.64%；通过查询彭博资讯，法国等主要欧洲国家风险补偿额为0.00%。则：MRP =6.64%。
D、特定风险调整系数rc的确定
特有风险调整系数为资产组与所选择的可比上市公司资产组合在企业经营环境、企业规模、经营管理、抗风险能力、特殊因素等所形成的优劣势方面的差异进行的调整。综合以上因素分析，确定特有风险调整系数为2.00%。
E、折现率的计算确定
将上述确定的参数代入权益资本成本计算公式，计算得出被评估对象的权益资本成本12.22%。结合被评估对象借款利率水平，综合分析确定债务资本成本为2.41%。根据加权平均资本成本计算公式，计算得出税后WACC为10.20%。
依据国际会计准则IAS36 BCZ85列示，“理论上，只要税前折现率是以税后折现率为基础加以调整得出的，以反映未来纳税现金流量的时间和特定金额，采用税后折现率折现税后现金流量的结果与采用税前折现率折现税前现金流量的结果应当是相同的。”基于上述国际会计准则原则，本次通过对税后折现率（WACC）采用单变量求解的方法计算出税前折现率为13.06%。
（2）主要增长及盈利指标
本次评估预测期为2024-2028年，2028年之后为永续稳定期。关于评估预测期关键盈利参数的确定及与历史期间水平对比分析如下：
■
根据上表，AC公司对应资产组进行商誉减值测试时，预测未来五年营业收入年复合增长率为5.66%，低于历史期水平；平均毛利率为10.59%，略高于历史期水平。主要原因是：AC公司在2021至2023年，克服各项不利市场因素，借助全球新能源车和汽车智能化发展对电子控制产品需求量大幅增加的趋势，连续三年取得新签订单增长，每年均突破历史最高水平，因此营业收入较大提高。2024年及未来预测期，AC公司管理层在编制商业计划过程中，考虑了现有四家制造厂受可用场地限制，产能达到一定水平后将维持一定时期的稳定，因此，在不考虑新增工厂的假设下，预计收入将在2026或2027年达到峰值。同时，考虑到AC公司克服主要原材料供应链风险后，未来阶段原材料采购价格将保持平稳且有下降可能，AC公司预计产品毛利水平将比历史期略有增长。
本次商誉减值测试已充分考虑行业未来发展趋势、主要客户情况及AC公司的未来业务发展规划，对于评估主要参数及营业收入增长率、毛利率等预测谨慎、合理。
3.九通公司资产组
单位：万元人民币
■
注：实体自由现金流口径为息税前企业自由现金流，具体计算公式为：实体自由现金流=息税前利润+折旧和摊销-资本性支出-营运资金增加
公司上述九通公司资产组评估主要参数及预测合理性分析如下：
（1）折现率
评估确定折现率时，公司充分考虑了资产剩余寿命期间的货币时间价值和其他相关因素，根据加权平均资本成本（WACC）作适当调整后确定。此外，由于在预计资产的未来现金流量时均以税前现金流量作为预测基础，公司将WACC调整为税前的折现率，即：税前折现率=WACC/（1-所得税率）。WACC计算公式如下：
■
其中：Ke：权益资本成本
Kd：付息债务资本成本
E：权益的市场价值
D：付息债务的市场价值
t：所得税率
对于权益资本成本Ke，采用资本资产定价模型（CAPM）计算。计算公式如下：
■
其中：rf：无风险收益率
MRP：市场风险溢价
βL：权益的系统风险系数
rc：企业特定风险调整系数
上述折现率计算主要参数计算确定如下：
A、无风险收益率rf的确定
国债收益率通常被认为是无风险的，因为持有该债权到期不能兑付的风险很小，可以忽略不计。根据WIND资讯系统所披露的信息，10年期国债在评估基准日的到期年收益率为2.56%，无风险收益率rf取2.56%。
B、权益系统风险系数βL的确定
被评估对象的权益系统风险系数βL计算公式如下：
■
式中：βL：有财务杠杆的权益的系统风险系数
βu：无财务杠杆的权益的系统风险系数
t：被评估对象的所得税税率
D/E：被评估对象的目标资本结构
根据被评估对象的业务特点，通过WIND资讯系统查询了5家沪深A股可比上市公司2023年12月31日的无杠杆β值，并取其平均值1.1387作为被评估对象的βu值。
预测期九通公司不考虑借款，取0.00%作为企业的目标资本结构。所得税税率采用企业评估基准日执行的所得税税率15%。将上述确定的参数代入权益系统风险系数计算公式，计算得出被评估对象的权益系统风险系数。
C、市场风险溢价MRP的确定
市场风险溢价是市场投资报酬率与无风险报酬率之差。其中，评估基准日市场投资报酬率以上海证券交易所和深圳证券交易所股票交易价格指数为基础，选取1992年至2023年的年化周收益率加权平均值综合分析确定。经测算，市场投资报酬率为9.37%。无风险报酬率取评估基准日10年期国债的到期收益率2.56%，即市场风险溢价为6.81%。
D、特定风险调整系数rc的确定
企业特定风险调整系数在分析公司的经营风险、市场风险、管理风险以及财务风险等方面风险及对策的基础上综合确定。结合被评估单位业务规模、历史经营业绩、行业地位、经营能力、竞争能力、内部控制等情形对企业风险的影响，确定该公司的企业特定风险调整系数为3.50%。
E、折现率的计算确定
将上述确定的参数代入权益资本成本计算公式，计算得出被评估对象的权益资本成本。根据加权平均资本成本计算公式，计算得出税前WACC为15.30%。
（2）主要增长及盈利指标
本次评估预测期为2024-2028年，2028年之后为永续稳定期。关于评估预测期关键盈利参数的确定及与历史期间水平对比分析如下：
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根据上表，对九通公司资产组进行商誉减值测试时，预测未来五年营业收入年复合增长率为8.03%，预测期仍能保持一定速度增长主要原因为：一是保证固有基础业务稳定发展外，布局政策鼓励行业相关技术储备，完成相关项目的试点验收，截至目前该部分业务已达到预期成果，为以后年度业务增量发展奠定较强基础。保证九通公司“车联网+大数据”跨界应用加速推进。二是业务涵盖多领域，客户群体粘性高，截至评估基准日，九通云平台现入网车辆已超过30万辆，同时服务各级政府部门用户，道路运输企业用户及个体车主用户近8万，经过多年积累，客户规模逐年扩大，预测期将持续带来稳定收入；三是九通公司近年承揽和参与国家级示范项目、科技部星动能项目和山东省重点研发计划等项目并成功完成试点推广，将于2024年大力推进项目延伸推广；九通公司技术中心的建设及在车联网业务新技术新方法方面取得多项专利技术，具有充足的技术储备，上述研发项目及技术引领将持续扩大公司车联网业务的快速发展。
九通公司对于营业收入的预测综合考虑了在手订单、客户群体、行业发展趋势、试点推广项目的延伸落地等情况，预测具有合理性。预测未来五年平均毛利率为89.13%，略低于历史期平均水平。
本次商誉减值测试已充分考虑行业未来发展趋势、主要客户及订单情况等，对于评估主要参数及营业收入增长率、毛利率预测谨慎、合理。
综上所述，公司商誉减值测试符合企业会计准则的规定，2023年末经评估减值测试未发生商誉减值情形，且评估主要参数选取谨慎、合理，公司未对商誉计提减值是合理及谨慎的。
会计师回复：
我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序如下：
1.核查程序
（1）了解、评价并测试了管理层与商誉减值测试相关的内部控制的设计及运行的有效性；
（2）了解形成商誉的各被投资单位历史业绩完成情况、发展规划，以及宏观经济和所属行业的发展趋势，与管理层讨论，评价包含商誉的各资产组减值测试方法的适当性；
（3）评价了管理层聘请的评估专家的胜任能力、专业素质和客观性；
（4）获取管理层聘请的评估专家出具的商誉减值测试评估报告，并与其进行讨论，判断对商誉减值测试所依据的评估方法和预测采用的相关假设和基础数据是否合理恰当；
（5）在注册会计师的估值专家的协助下，评价管理层聘请的评估专家评估时采用价值类型、评估方法的适当性，以及评估中采用的重要假设、折现率等关键参数的合理性，并复核了相关计算过程和计算结果；
（6）评价了注册会计师的估值专家的独立性、胜任能力、专业素质。
2.核查意见
经核查，我们没有发现航天科技上述回复中与财务报告相关的信息与我们在审计过程中获取的相关资料存在不一致。航天科技商誉减值测试的方法、过程、结果、可收回金额的确定方法符合《企业会计准则第8号一一资产减值》的规定和《会计监管风险提示第8号一一商誉减值》的要求。
问题四：年报显示，报告期末你公司固定资产账面价值153,262.47万元，在建工程账面价值16,963.35万元。报告期你公司计提固定资产减值准备1,614.97万元，在建工程减值准备451.88万元。
（1）请说明报告期计提固定资产及在建工程减值准备的具体情况，测算方法及依据，进一步核实报告期及上期你公司固定资产及在建工程减值准备计提的准确性、充分性、合理性，是否符合企业会计准则的规定。
公司回复：
一、固定资产及在建工程计提减值准备的具体情况
2023年，公司经减值测试，计提固定资产减值准备1,614.97万元，在建工程减值准备451.88万元，原因为：受到华北地区洪涝灾害影响，涿州工业园区内房屋建筑物及厂房内的生产设备、物资器材、基础设施等受损。除上述情况外，2023年末公司其他固定资产及在建工程不存在减值迹象，未发生减值情形。受灾固定资产及在建工程情况列示如下：
单位：万元
■
1.受损房屋建筑物原值2,024.99万元，减值804.63万元。其中，不可维修的房屋建筑物为受损无法进行维修的建筑物的供电、消防、燃气、供水等基础设施，公允价值确定为报废处置的可回收价值金额；可维修的房屋建筑物采用成本法测算，按照重建或者重置评估对象的方法，以评估基准日重建或者重置成本确定房屋建筑物重置全价，扣除相关贬值，确定房屋建筑物价值。
2.受损机器设备主要集中在精密机加设备、三防喷涂设备、电子装联表贴焊接设备、测试设备等，涉及原值5,982.52万元，减值810.34万元。其中，不可维修的机器设备主要原因为受灾严重无法进行维修，公允价值确定为报废处置的可回收价值金额；可维修的机器设备采用成本法测算，以评估基准日重置成本扣除相关贬值及处置费用后确定。
3.在建工程计提资产减值损失451.88万元，为已启动的涿州产业园二期综合制造厂房和机电大楼建设所涉及的设计、规划测量、环境振动测试等相关工作。目前，建设工作暂缓，需重新充分考虑相关因素影响后，重新论证设计方案，先期勘察、公示、预评价、设计方案等均不再适用，已发生的相关支出发生减值情形，按规定合理计提资产减值损失。
二、固定资产及在建工程计提减值准备的测算方法及依据
受灾资产无法独立产生现金流，无法可靠预计未来现金流量现值，因此选择采用成本法测算其公允价值，再减去处置费用后的净额确定可收回金额（可收回金额=公允价值-处置费用）。公司管理层对受损固定资产及在建工程进行减值测试，并聘请中水致远资产评估有限公司以2023年12月31日作为评估基准日，对前述受损资产的可收回金额进行评估，出具《航天科工惯性技术有限公司以财务报告为目的所涉及的受灾资产减值测试项目资产评估报告》（中水致远评报字〔2024〕第010003号）。公司管理层对评估机构出具的评估结果进行评价，并将可收回金额评估结果与受损资产账面价值进行比较，进行减值测试。年报审计师对管理层减值测试进行复核。公司本次计提固定资产及在建工程减值准备，符合固定资产、在建工程实际情况和企业会计准则的规定。
根据资产属性、基准日状况，将受灾固定资产分为可维修的房屋建筑物、不可维修的房屋建筑物、可维修的机器设备、不可维修的机器设备，并分别估算可回收金额。具体测算方法见下表：
■
注：房屋建筑物购置价为可维修的受灾房屋建筑物受灾后及时清理出来并向有资质的维修机构进行了鉴定，确定了房屋建筑物的损坏程度、维修金额、维修后的成新率以及全新设备价格，维修鉴定机构进行盖章确认，在核实鉴定报告的基础上，以鉴定报告的重置价格确认购置价。可维修的设备购置价为受灾后及时清理出来并向有资质的维修机构进行了鉴定，确定了设备的损坏程度、维修金额、维修后的成新率以及全新设备价格，维修鉴定机构进行盖章确认，在核实鉴定报告的基础上，以鉴定报告的重置价格确认购置价。
综上所述，公司固定资产及在建工程减值测试方法、依据、过程及相关参数的确定与公司实际情况相符、与历史年度保持一致。报告期及上期公司固定资产及在建工程计提资产减值准备后，能够公允地反映公司的资产状况，资产减值准备的计提准确、充分、合理，符合企业会计准则的规定。
（2）“重要在建工程项目本期变动情况表”有多项重复内容，请核实相关数据及披露的准确性；并逐项说明“本期其他减少金额”的具体内容及核算过程。
请年审会计师发表核查意见。
公司回复：
“重要在建工程项目本期变动情况表”的核实及更正情况如下：
公司年报中“第十节财务报告”之“七、合并财务报表项目注释”之“在建工程”之“重要在建工程项目本期变动情况表”填报内容有误，部分内容重复。公司将在年报“第十节财务报告”之“七、合并财务报表项目注释”之“在建工程”之“重要在建工程项目本期变动情况表”中更正披露。重要在建工程项目的具体情况如下：
单位：万元
■
注：期初余额①按期初即期汇率折算，期末余额⑥按期末即期汇率折算，本期变动金额②③④按平均汇率折算。平均汇率为按每月月初与月末汇率（中国人民银行公布的当日外汇牌价的中间价）计算月平均汇率，再计算十二个月的算术平均汇率。
上表中，“本期其他减少金额”的具体内容及核算过程：
本期其他减少金额1：“DB2 Landscape Echternach by M2M, proj.15017”项目“本期其他减少金额”为从在建工程转入无形资产，该项目开发基于DB2数据库技术的Machine to Machine Communication System(M2M)生产设备间数据沟通系统。主要用于卢森堡Echternach工厂多个不同自动化设备之间数据传输和管理，将设备数据和生产数据及时传到ERP系统，便于管理人员协调各设备生产节奏，对整个工厂生产计划进行合理安排，以提高整体生产效率。项目立项时考虑到该项目涉及软硬件综合投入，项目开发过程中，需要完善补充其模块和功能，以及协调其与生产设备的适配度，在在建工程中归集成本。2023年，该系统功能已达到预计可以使用状态时，考虑主要投入资源以软件建设为主，转入无形资产核算。
本期其他减少金额2：共13项，全部为境外公司外币报表折算差额。
会计师回复：
我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序如下：
1.核查程序
（1）了解与评价固定资产相关的内部控制，评价关键内部控制设计和运行的有效性，并进行穿行测试和控制测试；
（2）获取并核查固定资产减值明细表、在建工程减值明细表、评估报告，了解固定资产、在建工程减值准备计提过程，分析减值准备计提的充分性；
（3）获取公司管理层出具的《重大经营决策事项风险评估报告》及其附表《资产损失明细表》，并与现场勘查时了解和关注到的各类资产损失情况进行比较，分析判断相关损失数据的合理性和完整性，同时和账面确认的洪灾损失金额进行核对；
（4）对公司洪灾损失相关账务处理进行抽查，检查记账凭证、审批流程及其原始附件的完整性和准确性；
（5）对固定资产、在建工程进行监盘，观察了解固定资产、在建工程基本情况，检查是否存在、是否闲置、是否可正常使用。
2.核查意见
经核查，我们认为公司固定资产及在建工程计提减值准备准确、充分、合理，符合企业会计准则的规定。
问题五：年报显示，报告期你公司研发投入金额42,075.99万元。同比增长15.98%，报告期末通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产余额的54.54%。请说明你公司近三年研发所形成的主要成果及对营业收入的贡献程度，报告期相关项目达到资本化条件的判断依据及确认时点，相关会计处理是否符合企业会计准则的规定；并说明尚未转入无形资产的研发项目最近三年投入金额、用途以及研发进度。请年审会计师发表核查意见。
公司回复：
一、近三年研发所形成的主要成果及对营业收入的贡献程度
公司近三年主要针对加速度传感器、专用电源、乘员分级产品类、乘员探测产品类、汽车电子仪表、车联网系统及物联网综合应用平台等开展研发工作，研发成果主要应用在航天应用、汽车电子及物联网等主营业务方向，2023年上述技术所产生的营业收入占比为41.03%，具体情况列示如下：
单位：万元
■
二、相关项目达到资本化条件的判断依据及确认时点
研发项目达到无形资产确认条件的，已转入无形资产；研发项目不满足资本化确认条件的，相关研发费用在费用发生当期直接计入损益。研发项目截止报告期末或处于技术审批阶段、或处于其他不同的开发阶段的，由于未通过相关审评，未满足确认为无形资产的条件，在开发支出期末余额中列报，尚不能转入无形资产。
根据《企业会计准则第6号一一无形资产》及公司制定的《研发费用资本化管理办法》，公司对内部研究开发项目的支出区分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段支出在发生时计入当期损益。研究阶段结束后，公司将召开项目评审会，通过技术评审和资本化评审后的项目进入开发阶段，相关研发支出予以资本化，开发阶段的研发支出同时满足以下条件的，可以资本化：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（4）公司有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
综上所述，本年度公司研发支出资本化会计处理符合企业会计准则的规定，确认合理，金额准确。
三、尚未转入无形资产的研发项目最近三年投入金额、用途以及研发进度
公司尚未转入无形资产的研发项目情况列示如下：
单位：万元
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会计师回复：
我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序如下：
1.核查程序
我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序如下：
（1）了解、测试和评估了与研发支出资本化相关的内部控制设计和运行的有效性；
（2）了解公司研究开发支出资本化的会计政策，评价其是否符合企业会计准则的相关规定；
（3）访谈研发活动相关的管理人员及研发人员，了解研发项目内部审批流程，了解研发项目可行性、项目现状以及未来市场前景；
（4）核查研发项目的资料，包括立项文件、进展报告、总结报告、结项报告等，评估达到资本化条件的判断依据及确认时点是否准确，评估研发项目结转无形资产的判断依据及时点是否准确；
（下转1031版）
